Определение сумм среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, и компенсации за дни неиспользованного отпуска следует производить по единым правилам. Вместе с тем вопросы у бухгалтера чаще всего возникают при расчете сумм компенсаций за дни неиспользованного отпуска в случае увольнения работника, особенно если последним отработано небольшое количество времени.
Средний заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск следует рассчитывать в том же порядке, как и средний заработок, сохраняемый за время трудового ежегодного оплачиваемого отпуска (гл. 2 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47)). Для расчета денежной компенсации за неиспользованный отпуск в первую очередь необходимо определить количество дней отпуска, за которые надо выплатить компенсацию.
Рассмотрим более подробно порядок расчета денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.
Как определить количество дней, подлежащих оплате в виде компенсации
При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, следует выплатить денежную компенсацию.
Денежную компенсацию за полный трудовой отпуск выплачивайте, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право). Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, денежную компенсацию выплачивайте пропорционально отработанному времени (ст. 179 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).
Пример 1
Работник принят на работу 8 мая 2011 г., уволен 13 апреля 2012 г. Согласно трудовому договору он имеет право на трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня.
В данном случае работнику начисляйте денежную компенсацию за полный трудовой отпуск, поскольку работник отработал полных 11 месяцев и оставшиеся календарные дни в счет отпуска в последнем месяце года, т.е. 8 мая 2012 г. минус 24 календарных дня отпуска.
Напомним, что рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, – промежуток времени, равный по продолжительности календарному году, но исчисляемый для каждого работника со дня приема на работу (ст. 63 ТК).
ТРУДОВОЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
26 июля 1999 г. № 296-З
Зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь
27.07.1999, рег. № 2/70
("Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь", 1999, № 80, 2/70)
Изменения и дополнения внесены законами РБ:
– от 19.07.2005 № 37-З (рег. № 2/1134 от 21.07.2005; "НРПА РБ", 2005, № 120);
– от 16.05.2006 № 118-З (рег. № 2/1215 от 23.05.2006; "НРПА РБ", 2006, № 86);
– от 29.06.2006 № 138-З (рег. № 2/1230 от 04.07.2006; "НРПА РБ", 2006, № 106);
– от 07.05.2007 № 219-З (рег. № 2/1316 от 10.05.2007; "НРПА РБ", 2007, № 118);
– от 20.07.2007 № 272-З (рег. № 2/1369 от 23.07.2007; "НРПА РБ", 2007, № 183);
– от 24.12.2007 № 299-З (рег. № 2/1396 от 27.12.2007; "НРПА РБ", 2008, № 3);
– от 06.01.2009 № 6-З (рег. № 2/1558 от 09.01.2009; "НРПА РБ", 2009, № 16);
– от 12.05.2009 № 19-З (рег. № 2/1571 от 13.05.2009; "НРПА РБ", 2009, № 119);
– от 06.07.2009 № 37-З (рег. № 2/1589 от 08.07.2009; "НРПА РБ", 2009, № 171);
– от 17.07.2009 № 48-З (рег. № 2/1600 от 20.07.2009; "НРПА РБ", 2009, № 173);
– от 09.11.2009 № 51-З (рег. № 2/1603 от 11.11.2009; "НРПА РБ", 2009, № 276);
– от 31.12.2009 № 114-З (рег. № 2/1666 от 12.01.2010; "НРПА РБ", 2010, № 15);
– от 30.12.2010 № 225-З (рег. № 2/1777 от 03.01.2011; "НРПА РБ", 2011, № 4).
<ИЗВЛЕЧЕНИЕ>
<⋅⋅⋅>
Статья 164. Периоды, включаемые в рабочий год
В рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, включается фактически отработанное время.
К фактически отработанному времени приравниваются:
1) время, которое работник не работал, но за ним, согласно законодательству или коллективному договору, сохранялись прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
<⋅⋅⋅>
Если сумма периодов, включаемых в рабочий год согласно ст. 164 ТК, меньше 12 полных календарных месяцев, рабочий год работника сдвигайте на недостающее время (ст. 165 ТК).
Порядок исчисления продолжительности трудового отпуска пропорционально отработанному времени следует определять с учетом норм ст. 177 ТК. Такую продолжительность исчисляйте путем умножения величины отпуска, приходящегося на 1 месяц, на количество отработанных месяцев в рабочем году. Полученные при расчете общей продолжительности дней отпуска пропорционально отработанному времени десятые, равные 0,5 и больше, округляйте до одного дня, а менее 0,5 – исключайте из подсчета.
Таким образом, расчет отработанных в рабочем году полных месяцев производите следующим образом:
1) подсчитываем дни, включаемые в рабочий год;
2) полученную сумму делим на среднемесячное число календарных дней за год;
3) остаток дней, составляющий 15 и более календарных дней, округляем до полного месяца, а составляющий менее 15 календарных дней, – из подсчета исключаем.
Пример 2
Работник принят на работу 1 марта 2012 г. 8 мая 2012 г. он увольняется. Согласно трудовому договору он имеет право на трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня.
Расчет количества дней отпуска, за которые должна быть выплачена денежная компенсация, произведем следующим образом:
1) количество календарных дней, включаемых в рабочий год, составляет 69 дней, в т.ч. 31 день в марте, 30 дней в апреле, 8 дней в мае. Количество отработанных месяцев составляет:
2) 69 / 29,7 = 2,32.
В данном примере сумма денежной компенсации будет рассчитана с учетом 2 полных месяцев, включаемых в расчет. Следовательно, компенсацию необходимо выплатить за 4 календарных дня (24 / 12 × 2).
Определяем средний заработок, подлежащий выплате в виде компенсации за неиспользованные дни отпуска
Средний заработок (денежную компенсацию) за время отпуска следует исчислять исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).
Определять его величину надо путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяйте путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет) (п. 5 Инструкции № 47).
С учетом данных примера 2 среднемесячный заработок работнику может быть определен делением суммы выплат, принятых для расчета, на 2 месяца, т.е. март и апрель.
Определяем сумму компенсации с учетом того, что в расчете нет ни одного полного месяца
При расчете сумм компенсации за неиспользованный отпуск следует обратить внимание на п. 11 Инструкции № 47. Согласно ему для работников, не отработавших у нанимателя ни одного полного месяца до увольнения, а также если в учитываемом периоде, принимаемом для исчисления выплаты компенсации, работник работал во всех месяцах, но ни в одном из них не имел полного заработка, заработную плату, сохраняемую в виде компенсации, исчисляем в следующем порядке:
– определяем среднечасовой заработок путем деления заработной платы, начисленной работнику за отработанное время, предшествующее увольнению, на количество отработанных часов в данном периоде;
– исчисляем среднемесячный заработок путем умножения среднечасового заработка на среднемесячное количество расчетных рабочих часов, определенное делением соответствующей годовой расчетной нормы рабочего времени на 12 месяцев;
– определяем среднедневной заработок путем деления среднемесячного заработка на 29,7;
– рассчитанный среднедневной заработок умножаем на количество календарных дней отпуска.
Справочно: расчетная норма рабочего времени на 2012 г. при полной норме его продолжительности установлена в размере не более:
– для 5-дневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье – 2 023 ч;
– для 6-дневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье – 2 024 ч (постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 21.09.2011 № 90 "Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2012 год").
Пример 2 дополним следующей информацией. Работнику с 27 марта по 13 апреля был предоставлен социальный отпуск (в связи с обучением) на основании ст. 190 ТК. В марте он отработал 17 дней по графику 5-дневной рабочей недели и заработал 1 470 000 руб., в апреле – отработал 10 дней, и его заработок составил 850 000 руб. Количество отработанных часов за март равно 135 ч, за апрель – 79.
С учетом этого в марте и апреле работник получил неполный заработок, так как находился на сессии. Причем уважительность причин по предоставляемым отпускам в соответствии со ст. 190 ТК оценивает наниматель, если иное не установлено коллективным договором, соглашением. Соответственно наниматель вправе самостоятельно принять решение об исключении либо оставлении месяцев, в которых предоставлялись социальные отпуска в расчете среднего заработка на основании локального нормативного правового акта (коллективный договор, положение об оплате труда, учетная политика и т.д.).
Пример 3
Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск согласно примеру 2 должна быть начислена за 4 календарных дня. Порядок расчета суммы компенсации будет следующим:
1) среднечасовой заработок: (1 470 000 + 850 000) / (135 + 79) = 10 841 руб.;
2) среднемесячный заработок: 10 841 × 2 023 / 12 = 1 827 612 руб.;
3) среднедневной заработок: 1 827 612 / 29,7 = 61 536 руб.;
4) компенсация за неиспользованный трудовой отпуск: 61 536 × 4 = 246 144 руб.
Бухгалтерский учет сумм компенсаций за неиспользованный отпуск
Расчеты по компенсации за неиспользованный отпуск в бухгалтерском учете отражайте следующим образом:
Д-т 20, 26 и др. – К-т 70
– начислена компенсация;
Д-т 70 – К-т 50
– выплачена компенсация.
Денежную компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении следует выплачивать в день увольнения.
Налоговый учет сумм компенсаций за неиспользованный отпуск
Порядок налогообложения сумм компенсаций, начисляемых за дни неиспользованного отпуска, представим в виде таблицы.
