Объект для начисления взносов в ФСЗН имеет установленное максимальное ограничение. Так, сумма выплат, начисленных в пользу работающих граждан, превышающая 5-кратную величину средней заработной платы работников в республике, не является объектом для исчисления страховых взносов. Как правильно эту норму применить на практике? Разобраться поможет предлагаемый вашему вниманию материал.
Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. В объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН включаются также вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115*.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Важно! Сумма выплат, включаемых в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, не должна превышать 5-кратную величину средней заработной платы работников в республике (далее – СЗП) за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (часть первая ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
Определение базы отчислений в ФСЗН в случае окончательного расчета при увольнении работника
Иванов И.И., инженер-программист, увольняется 15 августа 2016 г. Согласно коллективному договору работнику при увольнении в связи с истечением срока контракта выплачивается выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка.
Окончательный расчет при увольнении Иванова И.И. составил 5 521 руб. 45 коп., в т.ч.:
– компенсация за неиспользованный отпуск за 47 календарных дней – 3 454 руб. 23 коп.;
– заработная плата за фактически отработанные дни в августе 2016 г. – 810 руб. 22 коп.;
– выходное пособие – 757 руб. 00 коп.;
– материальная помощь к 50-летию – 500 руб.
Справочно: по данным Белстата, в июне 2016 г. средняя зарплата в Беларуси зафиксирована на уровне 7 387 447 руб. (с учетом деноминации – 738 руб. 74 коп.*), 5-кратная СЗП – 3 693 руб. 70 коп. (738,74 × 5).
Если сведения о средней заработной плате работников в республике за июль 2016 г. на дату начисления страховых взносов за август неизвестны, то применяем величину средней заработной платы за июнь 2016 г.
В примере 1 нужно определить, превышает ли доход работника предельный размер для исчисления в ФСЗН.
Из полученного дохода работника для расчета в ФСЗН мы должны вычесть сумму выходного пособия – 757,00 руб., так как это предусмотрено п. 2 Перечня № 115. Доход работника за минусом выходного пособия составит 4 764 руб. 45 коп., что превысило 5-кратную величину СЗП.
Отчисления в ФСЗН производят из 3 693 руб. 70 коп.
__________________________
* В письме Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 15.03.2016 № 1-2-12/525 «О порядке расчета заработной платы работников, денежного довольствия, пособий и иных выплат в связи с проведением деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь» сообщается, что в связи с деноминацией с 1 июля 2016 г. изменился порядок расчета зарплаты работников, денежного довольствия, пособий и иных выплат. Все указанные базовые выплаты должны быть уменьшены в 10 000 раз и затем округлены.
Уменьшению в 10 000 раз и округлению подлежат с 1 июля среднемесячная зарплата работников за квартал, бюджет прожиточного минимума и средняя зарплата по стране, которые используются для расчета пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по временной нетрудоспособности и пособий на погребение.
Определение базы отчислений страховых взносов в ФСЗН, когда часть отпускных переходит на следующий месяц
Орлову В.Т., ведущему инженеру-программисту, предоставлен очередной трудовой отпуск с 29 августа по 21 сентября 2016 г. сроком на 24 календарных дня.
Среднедневной заработок работника для исчисления отпускных составляет 185 руб. 91 коп.
Оклад работника – 4 930 руб. У него 5-дневная рабочая неделя (суббота, воскресенье – выходные дни).
Согласно данным примера 2 произведем следующие расчеты.
Рассчитаем сумму отпускных (см. таблицу).
Заработная плата за август с учетом отпускных, приходящихся на август, представлена в ведомости на с. 27.
Важно! Страховые взносы в ФСЗН с суммы отпускных следует исчислять в месяцах согласно лицевым счетам работников в частях, приходящихся на каждый месяц в отдельности, чтобы учесть ограничение к сумме выплат, установленное в размере 5-кратной величины СЗП за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы.
Справочно: СЗП за июль 2016 г. составила 745 руб. 80 коп., соответственно размер 5-кратной величины СЗП за июль – 3 729 руб. 00 коп.
Ведомость расчета заработной платы за август 2016 г.
Отчисления в ФСЗН следует производить из 5-кратной величины СЗП за июль – 3 729 руб. 00 коп., так как сумма отпускных, приходящихся на август (557 руб. 73 коп.), и начисленная заработная плата в августе (4 286 руб. 96 коп.) составляют 4 844 руб. 69 коп., что превышает 5-кратную величину СЗП за июль.
ставшаяся часть отпускных, приходящаяся на сентябрь 2016 г., включается в сумму выплат сентября с учетом ограничения 5-кратной величины СЗП за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы.
Определение объекта для начисления страховых взносов в ФСЗН работнице с внутренним совместительством
Работница Петрова М.И. работает в должности программиста. С августа 2016 г. она оформила внутреннее совмещение на 0,25 ставки без освобождения от основной работы.
Начисленные выплаты в августе 2016 г. составили 3 852 руб. 90 коп., в т.ч.:
– по основной должности (заработная плата + премиальные) – 3 100 руб. 00 коп.;
– за совмещение – 600 руб. 00 коп.;
– пособие по временной нетрудоспособности – 152 руб. 90 коп.
Справочно: работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены), производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 67 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Работник может одновременно выполнять работу у одного работодателя:
– по трудовому договору и гражданско-правовому договору;
– трудовому договору и договору о работе по совместительству (внутреннее совместительство);
– двум и более гражданско-правовым договорам.
Если работница одновременно работала по трудовому договору и внутреннему совместительству в организации, то при определении объекта для начисления обязательных страховых взносов 5-кратная величина СЗП применяется к общей сумме вознаграждений, выплаченных ей в этом месяце (письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 23.07.2010 № 02-05/5100 «О начислении обязательных страховых взносов в Фонд»).
Как видно из примера 3, всего работнице начислено в августе 3 852 руб. 90 коп. Пособия по временной нетрудоспособности поименованы в п. 1 Перечня № 115. Соответственно доход работника, за исключением пособия по нетрудоспособности, составляет 3 700 руб. 00 коп., что не превышает 5-кратную величину СЗП (3 729 руб. 00 коп.).
Следовательно, за август 2016 г. обязательные страховые взносы в ФСЗН начисляют из суммы 3 700 руб. 00 коп.
Определение объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, если юрлицо выплачивает вознаграждение физлицу по гражданско-правовому договору частями
В августе 2016 г. организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ.
Общая сумма вознаграждения по договору подряда составила 4 500 руб. 00 коп.
Начисления и выплаты по данному договору производились частями:
1) по акту выполненных работ от 31.08.2016 начислено и выплачено 4 000 руб.;
2) по акту от 05.09.2016 – 500 руб.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН начисляются в каждом месяце при начислении вознаграждения (в августе и сентябре).
В августе обязательные страховые взносы следует исчислить из суммы 3 729 руб. 00 коп. (745,80 × 5), так как вознаграждение, выплаченное в августе в размере 4 000 руб. 00 коп., превысило 5-кратную величину СЗП.
В сентябре объект для начисления обязательных страховых взносов составит 500 руб. Данный размер не превышает 5-кратную величину СЗП, применяемую за июль 2016 г., а СЗП за август 2016 г. к 5 сентябрю 2016 г. еще не известна.
