В случае невыплаты по вине нанимателя в установленные сроки причитающихся на день увольнения сумм выплат работник вправе взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки, а в случае невыплаты части суммы – пропорционально не выплаченным при расчете денежным суммам (ст. 78 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Право на взыскание сумм за задержку окончательного расчета предоставлено работнику. При этом не имеют значения ни вид заключенного с ним трудового договора, ни основание увольнения.
Наниматель вправе добровольно выплатить работнику (например, по его письменному заявлению) суммы, полагающиеся при увольнении, не доводя рассмотрение трудового спора до суда и не неся дополнительных денежных (в частности, по госпошлине) и временных затрат.
Специальным государственным органом, имеющим право принудить нанимателя к исполнению его обязанности своевременно производить окончательный расчет, является Департамент государственной инспекции труда Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь. Департамент обладает правом не только выносить обязательные к исполнению предписания (в данном случае принудить нанимателя к исполнению обязательства, не доводя дело до суда или после вынесения его решения), но и в административном порядке привлекать к ответственности как нанимателя, так и его должностных лиц.
Важно! За нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы предусмотрен штраф (ч. 1 ст. 9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП):
– на должностное лицо – от 4 до 20 базовых величин (БВ);
– на юридическое лицо – до 100 БВ.
Административное взыскание за такое правонарушение может быть наложено не позднее 1 года со дня его совершения. При этом налагается оно не позднее 2 месяцев со дня обнаружения административного правонарушения (ч. 1 п. 8 ст. 7.6 КоАП).
Пример
Наниматель 7 месяцев не выплачивал работнице зарплату, а в день увольнения не произвел с ней окончательный расчет
Работница организации уволилась 15 декабря 2016 г. В день увольнения окончательный расчет не произведен. При этом зарплата ей не выплачивалась с июня 2016 г. Работница 30 января 2017 г. обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании заработной платы. По 15 марта 2017 г. задолженность нанимателя не погашена.
Необходимо убедиться в том, что гражданка не нарушила обязательный досудебный порядок. Работница, которая желает взыскать начисленную, но невыплаченную заработную плату, должна обращаться для бесспорного взыскания зарплаты к нотариусу с заявлением о совершении исполнительной надписи и приложением подтверждающего документа. Приказной порядок обращения в суд не предусмотрен.
Справочно: если наниматель не желает выдавать документы, подтверждающие задолженность по зарплате, либо оспаривает ее наличие и размер, то работник, который является членом профсоюза, обязан (а нечлен профсоюза вправе) обратиться в комиссию по трудовым спорам. Если комиссия по трудовым спорам у нанимателя не создана либо работник не является членом профсоюза, тогда можно подать исковое заявление о взыскании заработной платы в суд.
Важно! Работники могут обращаться в комиссию по трудовым спорам или в установленных законодательством случаях в суд в 3-месячный срок со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своего права, а по делам об увольнении – в суд в месячный срок со дня вручения копии приказа об увольнении или со дня выдачи трудовой книжки с записью об основании прекращения трудового договора либо со дня отказа в выдаче или получении указанных документов (ст. 242 ТК).
Необходимые документы к иску о взыскании заработной платы
К иску о взыскании зарплаты прилагаются:
– копии: трудового договора (на руках должен быть оригинальный трудовой договор (контракт) с подписями и печатью нанимателя), трудовой книжки, приказов о приеме на работу (увольнении);
– справка о начисленной заработной плате, содержащая сведения о месте работы, сумме задолженности по начисленной, но не выплаченной заработной плате, сроках выплаты, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, скрепленная печатью;
– расчетные листки, выданные нанимателем;
– выписка по карт-счету из банка;
– копия искового заявления для ответчика;
– иные документы (оригинальные либо их копии), которые могут быть использованы для подтверждения требований работника (копия табеля рабочего времени, Положения о премировании и оплате труда).
Исполнение решения суда о взыскании заработной платы
Решение суда о взыскании зарплаты не более чем за 1 месяц подлежит немедленному исполнению, остальные выплаты (компенсация за отпуск, командировочные, компенсация за износ автомобиля и т.д.) подлежат принудительному исполнению после вступления решения в законную силу и истечения 7-дневного срока для добровольного исполнения. Суд может допустить немедленное исполнение решения полностью или в части и в других случаях, если вследствие особых обстоятельств замедление в исполнении решения может привести к значительному ущербу для взыскателя (работника) или сделать невозможным само исполнение.
После вступления в законную силу решения суда о взыскании заработной платы выдается исполнительный лист, кроме случаев немедленного исполнения. Суд по своей инициативе направляет исполнительные листы по заработной плате для принудительного исполнения, о чем извещает взыскателя (работника).
Работник вправе обратиться к любому нотариусу в Республике Беларусь с заявлением о совершении исполнительной надписи, приложив справку, которая содержит сведения о месте работы, сумме задолженности по начисленной, но не выплаченной зарплате, сроках выплаты, подписи руководителя и главного бухгалтера организации, оттиск печати. В данном порядке зарплата взыскивается не более чем за 1 месяц.
Важно! Если в выдаче соответствующей справки отказано, работник является членом профсоюза, а в организации создана комиссия по трудовым спорам, то она будет обязательным первичным органом для рассмотрения трудового спора.
Наниматель обязан выдать справку о задолженности по зарплате в течение 5 календарных дней со дня обращения работника:
Расчет индексации несвоевременно выплаченной зарплаты
Расчет индексации несвоевременно выплаченных сумм представляют в суд, как правило, на второе заседание, поскольку индексация начисляется в месяце ее выплаты (предполагается исполнение решения суда).
Индексируются невыплаченные суммы зарплаты, пенсий, стипендий, пособий в случае задержки их выплаты более чем на 1 месяц (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий»; далее – Указ № 344). Выплаты индексируются в соответствии с индексом потребительских цен, публикуемым Белстатом (п. 3 Указа № 344).
Индекс потребительских цен за текущий месяц публикуется в следующем месяце (не позднее 20-го числа).
Расчет производится согласно п. 12 Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь 05.05.2009 № 57 (далее – Инструкция № 57).
Расчет среднего заработка за каждый день просрочки расчета при увольнении
Срок, за который выплачивается средний заработок за задержку окончательного расчета при увольнении, исчисляется со следующего дня задержки (невыплаты) по день вынесения решения суда.
Справочно: в случае невыплаты по вине нанимателя в сроки, установленные частью первой ст. 77 ТК, причитающихся на день увольнения сумм выплат работник вправе взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки (ст. 78 ТК).
Приведем примерную форму расчета среднего заработка:
Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу его увольнения (п. 20 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47).
Учет затрат за просрочку выплаты зарплаты при налогообложении прибыли
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Средний заработок за задержку расчета и индексация несвоевременно выплаченной зарплаты бывшим работникам организации выплачиваются за период после их увольнения и не связаны с производством и реализацией продукции. Следовательно, эти расходы в составе затрат по производству и реализации не учитываются.
Расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными расходами (п. 1 ст. 129 НК).
В состав внереализационных расходов включаются, в частности, суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК).
Выплата среднего заработка за задержку расчета и индексация предусмотрены законодательством и являются обязательными. Поэтому организация вправе учесть данные суммы в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, если дата их признания не указана в п. 3 ст. 129 НК (часть вторая п. 2 ст. 129 НК).
Для такого вида расходов дата в п. 3 ст. 129 НК не указана, поэтому они отражаются в налоговом учете на дату их отражения в бухгалтерском учете.
Начисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах
Не работающие по трудовому договору лица не подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Основание: ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», в редакции от 09.01.2017 № 14-З; часть первая ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530.
Поскольку выплата среднего заработка за задержку расчета и индексация несвоевременно выплаченной зарплаты производится уволенному лицу, то начислять взносы в ФСЗН и Белгосстрах не следует.
Подоходный налог
Перечень доходов, не являющихся объектом обложения подоходным налогом (п. 2 ст. 153 НК) и освобождаемых от налога (ст. 163 НК), не содержит такого вида дохода, как средний заработок за задержку расчета при увольнении и индексацию несвоевременно выплаченной зарплаты.
Следовательно, выплачиваемая сумма среднего заработка за дни задержки расчета и индексация облагаются подоходным налогом.
Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами от налоговых агентов, изложен в ст. 175 НК.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (часть первая п. 8 ст. 175 НК).
При выплате среднего заработка за дни задержки окончательного расчета и индексации налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 4 части третьей п. 9 ст. 175 НК).
Бухгалтерский учет
Индексация несвоевременно выплаченной заработной платы начисляется в месяце ее выплаты (в примере – февраль 2017 г.) и осуществляется за счет тех же источников, что и несвоевременно выплаченные суммы заработной платы (пп. 15 и 16 Инструкции № 57).
Индексируется заработная плата не к начислению, а к получению.
Суммы индексации и среднего заработка за дни задержки выплат при увольнении включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности (пп. 2 и 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п. 32 Инструкции № 102).
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).
Справочно: присужденные судом к выплате суммы среднего заработка, как и иные неустойки, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании.
Для отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты среднего заработка за дни задержки расчета при увольнении и суммы индексации в пользу уволенного работника используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
В бухгалтерском учете начисление и выплату среднего заработка, индексации отражают записями (см. таблицу):
