ГРАЖДАНЕ, КОТОРЫЕ ПРИЗНАЮТСЯ ПРИЕМНЫМИ РОДИТЕЛЯМИ, ОПЕКУНАМИ ИЛИ ПОПЕЧИТЕЛЯМИ
Опека и попечительство устанавливаются для воспитания детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также для защиты личных неимущественных и имущественных прав и законных интересов этих детей (ст. 142 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье; далее – КоБС).
Опекуны и попечители назначаются в порядке, установленном законодательством (ст. 34 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
На основании решения органа опеки и попечительства о назначении гражданина опекуном или попечителем ему выдается удостоверение на право представления интересов подопечного.
Справочно: порядок выдачи такого удостоверения определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.05.2006 № 637 «Об утверждении Положения о порядке организации работы по установлению и осуществлению опеки (попечительства) над несовершеннолетними детьми».
Приемные родители, родители-воспитатели детского дома семейного типа являются опекунами, попечителями детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, устроенных на воспитание в приемные семьи, детские дома семейного типа (ст. 169 КоБС).
Приемная семья, детский дом семейного типа образуются на основании:
– решения органа опеки и попечительства о создании приемной семьи, детского дома семейного типа;
– договора об условиях воспитания и содержания детей;
– трудового договора с приемными родителями, родителями-воспитателями детского дома семейного типа.
Справочно: вышеизложенное определено Положением о приемной семье и Положением о детском доме семейного типа, утвержденными постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 28.10.1999 № 1678 и от 28.02.2006 № 289 соответственно (далее – Положение № 289).
Детский дом семейного типа – семья, принявшая на воспитание от 5 до 10 детей-сирот и (или) детей, оставшихся без попечения родителей, в рамках которой супруги или отдельные граждане выполняют обязанности по воспитанию детей на основании договора об условиях воспитания и содержания детей и трудового договора (п. 1 Положения № 289).
СТАНДАРТНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
Правила получения стандартного вычета
Право плательщика, имеющего несовершеннолетних детей и (или) иждивенцев, на стандартный налоговый вычет предусмотрено подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, признаются для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних иждивенцами (абз. 4 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
По общему правилу плательщики, имеющие детей до 18 лет и (или) иждивенцев, вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 27 руб. в месяц на такого ребенка и (или) каждого иждивенца (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
В свою очередь, опекуны или попечители, приемные родители и родители-воспитатели, под опекой или попечительством которых находятся несовершеннолетние лица (иждивенцы), имеют право на стандартный вычет в размере 52 руб. на каждого такого иждивенца (абз. 1 части пятой подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Ситуация 1. Вычет при наличии ребенка и опекаемого
Работница организации (основное место работы) воспитывает несовершеннолетнюю дочь (10 лет) и является опекуном своего племянника (7 лет).
В данной ситуации работница имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 79 руб. (27 + 52) как родитель несовершеннолетнего ребенка (27 руб.) и как опекун своего племянника (52 руб.).
В указанном размере стандартный налоговый вычет предоставляет налоговый агент опекуну, попечителю, приемному родителю и родителю-воспитателю:
1) по месту его основной работы (службы, учебы) (п. 3 ст. 164 НК).
Справочно: для целей гл. 16 НК признаются:
– местом основной работы – наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);
– местом основной службы – организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета госконтроля Республики Беларусь;
– местом основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме основное образование.
Налоговые агенты, не являющиеся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), тоже могут предоставить стандартный налоговый вычет, но только при условии, что у данного плательщика отсутствует место основной работы (службы, учебы).
В этом случае плательщику необходимо оформить письменное заявление и предъявить налоговому агенту трудовую книжку. Если таковой нет, то в заявлении должна быть указана причина ее отсутствия;
2) на основании документов, подтверждающих его право на стандартный налоговый вычет (п. 3 ст. 164 НК).
Основанием для получения стандартного налогового вычета в размере 52 руб. опекунами, попечителями, приемными родителями и родителями-воспитателями будут следующие документы (см. таблицу):
Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, плательщик представляет налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п. 6 ст. 164 НК).
Ограничения при предоставлении стандартного вычета
При предоставлении стандартного налогового вычета опекунам, попечителям, приемным родителям и родителям-воспитателям налоговый агент должен учитывать следующие ограничения.
1. Вычет предоставляется только в отношении несовершеннолетних лиц, над которыми установлены опека или попечительство.
Справочно: опека и попечительство может быть установлена в т.ч. и над совершеннолетними гражданами, признанными судом недееспособными вследствие психического расстройства (душевной болезни или слабоумия), а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами, психотропными веществами, их аналогами (ст. 32 и 33 ГК).
Ситуация 2. Опека над совершеннолетним родственником
Работник представил в организацию (основное место работы) копию выписки из решения органов опеки и попечительства об установлении опеки в отношении своей совершеннолетней сестры вследствие психического расстройства.
В данной ситуации работник организации не имеет права на стандартный налоговый вычет.
2. Вычет предоставляется с месяца установления опеки, попечительства и сохраняется до конца месяца, в котором прекращены опека, попечительство или наступила смерть иждивенца (части третья и четвертая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Справочно: опека устанавливается над малолетними, а попечительство – над несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет (ст. 32 и 33 ГК).
По достижении подопечным 14 лет опека прекращается, а лицо, осуществляющее обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без особого на то решения. По достижении подопечным 18 лет попечительство прекращается без особого на то решения. Попечительство прекращается таким же образом и при вступлении несовершеннолетнего в брак, если ему в соответствии со ст. 18 КоБС был снижен брачный возраст, а также при приобретении им дееспособности в полном объеме (эмансипация) (ст. 178 КоБС).
Ситуация 3. Предоставление вычета при вступлении подопечной в брак
Работница организации (основное место работы) является попечителем своей племянницы (16 лет). В мае 2017 г. племянница выходит замуж.
В случае, когда законодательством допускается эмансипация или вступление в брак до достижения 18 лет, гражданин, не достигший 18-летнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме соответственно с момента принятия решения об эмансипации или со времени вступления в брак. При этом приобретенная в результате заключения брака дееспособность сохраняется в полном объеме и в случае расторжения брака (ст. 20 ГК).
В данном случае в мае 2017 г. работнице организации как попечителю иждивенца (племянницы) предоставляется стандартный вычет в размере 52 руб. Начиная с июня 2017 г. племянница уже не признается иждивенцем и работница не имеет права на стандартный налоговый вычет.
3. На детей, вышедших из-под попечительства в связи с достижением 18 лет и получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, стандартный налоговый вычет, предусмотренный на иждивенцев-студентов, не предоставляется.
Данный вычет предусмотрен только для родителей детей.
Ситуация 4. Вычет на подопечного студента не предоставляется
У работницы организации (основное место работы) есть совершеннолетний ребенок (20 лет), а также она является попечителем своего племянника, которому в январе 2017 г. исполнилось 18 лет. Оба получают первое высшее образование в дневной форме обучения.
В данном случае в январе 2017 г. работнице, как родителю ребенка, который признается иждивенцем, и как попечителю иждивенцаплемянника предоставляется стандартный вычет в размере 79 руб. (27 + 52). Начиная с февраля 2017 г. племянник уже не признается иждивенцем и работница имеет право только на вычет на своего ребенка в размере 27 руб.
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
Правила получения социального вычета
Работники, являющиеся опекунами, попечителями, приемными родителями и родителями-воспитателями, чьи подопечные за плату получают образование, имеют в определенных НК случаях право на социальный налоговый вычет в размере расходов, понесенных ими на обучение.
Так, плательщик вправе применить социальный налоговый вычет:
– в сумме, уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
– в сумме расходов, произведенных им по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение данного образования этими лицами (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется плательщикам:
– нанимателями – по месту основной работы (службы, учебы);
– налоговым органом – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Как видим, в отличие от стандартного налогового вычета, который предоставляется опекунам, попечителям, приемным родителям и родителям-воспитателям только на несовершеннолетних подопечных, социальный налоговый вычет они вправе получить при обучении своих подопечных как до, так и после достижения ими 18 лет.
Ограничения при предоставлении социального вычета
Налоговым агентам при определении размера налоговой базы по подоходному налогу следует учитывать, что данный социальный налоговый вычет не может быть предоставлен, если:
– получение высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования не является для обучающегося первым;
– обучение осуществляется не в учреждениях образования Республики Беларусь;
– обучение осуществляется за счет кредитов иностранных банков, а также займов, полученных не от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.
Ситуация 5. Предоставление стандартного и социального вычетов в отношении подопечного студента
Работница организации (основное место работы) является попечителем своего племянника, которому в марте 2017 г. исполнилось 18 лет. Ее подопечный за плату получает первое высшее образование в дневной форме обучения. В апреле 2017 г. работница представила документы, подтверждающие понесенные ею расходы по оплате указанного обучения ее подопечного.
В данном случае в марте 2017 г. работнице организации, как попечителю иждивенца племянника, предоставляется стандартный вычет в размере 52 руб. Начиная с апреля 2017 г. племянник уже не признается иждивенцем и работница не имеет права на стандартный налоговый вычет. При этом за ней сохраняется право на социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в размере понесенных ею расходов на обучение своего племянника, как бывшего подопечного, достигшего 18 лет.
