Ситуация 1. Приобретение оборудования и материалов для инженерных коммуникаций
Работник, нуждающийся в улучшении жилищных условий, строит дом собственными силами. Он представил в бухгалтерию с целью получения имущественного налогового вычета документы на приобретение кранов, радиаторов, твердотопливного котла, труб, сгонов и других материалов для строительства водопроводной сети и системы отопления.
Можно ли по произведенным расходам предоставить работнику имущественный налоговый вычет?
Можно при выполнении определенных условий.
Для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ, в т.ч. монтаж и установку систем, обеспечивающих функционирование объекта (электрических, водопроводных систем, систем водо-, газоснабжения, канализации, систем отопления) (часть вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Объектом строительства признают одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы.
Инженерная инфраструктура – совокупность инженерных сетей и иных объектов, обеспечивающих подачу ресурсов (вода, энергия и другие коммуникации) на объекты потребления и в случае необходимости отведение использованных ресурсов (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).
Котел твердотопливный предназначен для выработки тепла (энергии) при сжигании твердого топлива: дров, торфяных и древесных брикетов, угля и др. Как правило, котел напрямую связан с системой отопления. Корпус некоторых конструкций котлов сделан со сплошной водяной «рубашкой», которая забирает в систему отопления максимальное количество выделяемого тепла. Таким образом, топливный котел, трубы, сгоны, краны, радиаторы являются составляющими инженерных сетей, обеспечивающих подачу в дом таких ресурсов, как вода и энергия.
Справочно: для получения вычета плательщик должен представить налоговому агенту документы, подтверждающие фактическую оплату товаров: товарные и кассовые чеки, копии договоров на их приобретение. При приобретении таких товаров у физического лица, не являющегося ИП, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество (если таковое имеется), место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица (п. 2 ст. 211 НК).
Таким образом, работы по обеспечению теплоэнергией и водоснабжением относятся к строительству, и расходы, фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком, в т.ч. расходы на приобретение специального оборудования для обеспечения энерго- и водоснабжения, подлежат имущественному налоговому вычету.
Ситуация 2. Приобретение строительных материалов и газификация дома
Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий с января 2017 г. В июле 2018 г. он получил свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации земельного участка и прав на него для строительства одноквартирного жилого дома. Работник построил дом собственными силами, и в январе 2019 г. был утвержден акт приемки дома в эксплуатацию. В апреле 2019 г. представлены по месту работы документы на покупку строительных материалов, приобретенных до июля 2018 г., с июля 2018 г. и до января 2019 г. Кроме этого, работник осуществил расходы по газификации дома в феврале – марте 2019 г.
По каким расходам работнику можно предоставить имущественный налоговый вычет?
По всем, кроме расходов по газификации дома.
Имущественный налоговый вычет предоставляют в отношении всех расходов на приобретение строительных материалов физическим лицом, которые понесены в период, когда это лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Важно! Плательщик вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 4 ст. 35 НК).
Таким образом, моментом возникновения правовых оснований для применения имущественного налогового вычета по расходам на строительство является одновременное выполнение следующих условий:
1) работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК);
2) представлены документы, подтверждающие фактически произведенные работником расходы (п. 2 ст. 211 НК);
3) получено свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации земельного участка и прав на него (часть девятая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Исходя из приведенных норм по расходам на строительство дома, которые работник осуществил, будучи состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имущественный налоговый вычет можно предоставить ему не ранее, чем получено свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации земельного участка и прав на него.
Справочно: имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляют после получения:
– или свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него;
– или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения;
– или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (часть девятая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Таким образом, по расходам, которые осуществлял работник:
– на покупку строительных материалов до июля 2018 г. (т.е. до даты, когда был выделен земельный участок для строительства жилого дома), в июле 2018 г. и далее до даты принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию, – предоставляют имущественный налоговый вычет;
– после утверждения акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию, – имущественный налоговый вычет не предоставляют.
Справочно: расходы на строительство, понесенные плательщиком после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию, не подлежат имущественному налоговому вычету. Плательщик должен представить выписку (ее копию) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию налоговому агенту или налоговому органу не позднее 1 месяца после приема жилого дома в эксплуатацию (часть седьмая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Таким образом, по расходам на газификацию, произведенную работником в феврале – марте 2019 г., организация должна отказать работнику в предоставлении данного вычета.
Ситуация 3. Расходы на приобретение стройматериалов совершены до представления справки из исполкома о постановке работника на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий
В марте 2017 г. работник получил свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации земельного участка и прав на него для строительства одноквартирного жилого дома. Работник построил дом собственными силами, и в марте 2019 г. был утвержден акт приемки дома в эксплуатацию. В апреле 2019 г. работник представил по месту работы документы на покупку строительных материалов, приобретенных с апреля 2017 г. по декабрь 2018 г., а также справку из исполкома о том, что с июня 2015 г. он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (дата выдачи справки – март 2019 г.).
Можно ли работнику предоставить имущественный налоговый вычет по расходам на строительство, если расходы были понесены до даты выдачи справки, свидетельствующей, что работник состоял и состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий?
Можно.
Основным фактором в решении этого вопроса является совершение плательщиком фактических расходов на строительство жилого дома в период, когда он состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Справка, выданная исполкомом, подтверждает, что работник с апреля 2017 г. по декабрь 2018 г. (период покупки стройматериалов) состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. При этом дата выдачи справки в данном случае роли не играет.
Несмотря на то что справка выдана в марте 2019 г., она отражает период, когда работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Соответственно по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам в период с апреля 2017 г. по декабрь 2018 г. работнику можно предоставить имущественный налоговый вычет.
Ситуация 4. Приобретение стройматериалов для внутренней отделки дома
Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий с сентября 2016 г. В мае 2018 г. он получил свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации земельного участка и прав на него для строительства жилого дома. С мая 2018 г. работник строит дом собственными силами и несет соответствующие расходы. В апреле 2019 г. он представил по месту работы документы на покупку:
– кирпича и его доставку от склада торговой организации к месту строительства дома;
– мойки, ванны, унитаза, смесителей, шлангов для подключения их к системе водоснабжения;
– входной металлической двери и деревянных межкомнатных дверей, включая фурнитуру к ним;
– электроплиты;
– обоев, керамической плитки;
– паркетной доски.
По каким из приведенных расходов работнику можно предоставить имущественный налоговый вычет? Если по расходам на приобретение обоев, керамической плитки, например, возможно предоставить вычет, то как бухгалтеру высчитать нужное их количество, которое фактически пойдет на оклейку, облицовку стен, чтобы не завысить размер предоставленного имущественного налогового вычета?
Вычет предоставляют по всем расходам.
В состав фактически произведенных расходов на строительство одноквартирного жилого дома включаются в т.ч. расходы:
– на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома;
– на разработку проектно-сметной документации;
– на приобретение строительных и отделочных материалов;
– по газификации дома, в т.ч. расходы на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения (часть 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
К внутренней отделке относятся в т.ч. подготовительные работы под отделку стен и потолков, работы по внутренней отделке помещений (оклейка обоями, окраска, облицовка), установка встроенной мебели, покрытие полов, установка дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования, включая обязательную установку унитазов, приборов учета воды и газа, установку электрических плит (п. 14 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716).
Таким образом, по всем произведенным расходам, включая доставку кирпича до объекта строительства, работнику можно предоставить имущественный налоговый вычет.
По вопросу соответствия заявленного работником количества приобретенных обоев и плитки их фактическому расходу на оклейку, облицовку стен дома, отметим следующее. Согласно нормам гл. 18 НК, регулирующим порядок исчисления подоходного налога, бухгалтер не обязан:
– проверять заявленное плательщиком количество строительных материалов в целях предоставления имущественного налогового вычета на предмет их фактического расхода на строительство дома;
– контролировать, будут ли заявленные материалы использованы на строительство этого дома, а не на ремонт, например, городской квартиры плательщика.
