Ситуация. Выдача денежного займа своим работникам
Организация выдает денежные займы работникам.
Как в бухгалтерском учете отразить хозяйственные операции по выдаче займа работникам?
Как исчислить подоходный налог в бухгалтерском учете из суммы выданного займа работнику?
Иногда организации при выдаче займов работникам (физическим лицам) используют счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Это ошибка.
Обоснуем наш ответ.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выдачей займа, следует учитывать нормы Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) (п. 44 Инструкции № 50).
Важно! Таким образом, использование счета 58 при выдаче займов работникам действующим законодательством не предусмотрено.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п. 57 Инструкции № 50).
К счету 73 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
На субсчете 73-1 учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам.
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи (см. табл. 1):
Таблица 1
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
Подоходный налог
Ставка подоходного налога устанавливается в размере 13 %, если иное не определено ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 1 ст. 214 НК).
Уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Исключение – определенные случаи, в т.ч. выдача физическим лицам займов. Уплата налога производится не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (п. 7 ст. 216 НК).
Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в соответствии со ст. 220 НК производятся в отношении подлежащих налогообложению доходов в виде займов, полученных от белорусских организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК).
С доходов в виде займов, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК, подоходный налог исчисляют налоговые агенты в порядке, установленном ст. 216 НК.
Подоходный налог уплачивает налоговый агент за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи физическому лицу займа.
По мере погашения физическим лицом займа ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам (п. 53 Инструкции № 50).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).
Исчисление налоговым агентом подоходного налога должно осуществляться за счет собственных средств. Начисление подоходного налога по кредиту счета 68 рекомендовано отражать в корреспонденции с дебетом счета 76 с дальнейшим сторнированием по мере возврата займа, поскольку сальдо по счету 76 (при ведении соответствующего аналитического учета) будет показывать сумму подоходного налога, которая подлежит возврату. Это позволит организации контролировать расчеты по подоходному налогу без ведения дополнительных регистров.
Если при выдаче займов в соответствии с налоговым законодательством организации следовало исчислить подоходный налог, в бухгалтерском учете ей целесообразно отразить следующие записи (см. табл. 2):
Таблица 2
