Наем на работу, увольнение с работы – дела житейские для работника, но для бухгалтера они требуют внимательности, особенно при увольнении, потому что потом будет труднее исправить ошибки. К сожалению, увольнение работника в условиях финансовой нестабильности подчас является единственным решением для организации, и работницы с детьми могут оказаться в числе первых сокращаемых. В статье рассматриваются выплаты, которые необходимо произвести при увольнении работниц по инициативе нанимателя после окончания отпуска по уходу за ребенком без выхода на работу.
Из письма в редакцию:
«Работница нашей организации в настоящее время находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Социальный отпуск заканчивается 23 сентября. Должность, которую занимала работница до ухода в декретный отпуск, в настоящее время в организации сокращена. Наниматель отправил работнице уведомление об увольнении.
Имеет ли право наниматель уволить работницу? Как правильно рассчитать выходное пособие при увольнении? Какие еще выплаты должен произвести наниматель в адрес работницы?
С уважением, Раиса Станиславовна»
Уважаемая Раиса Станиславовна! Сокращение штата для организации является вынужденной мерой и, как правило, протекает крайне болезненно как для увольняемых работников, так и для организации. Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК) содержит требования, которые должен соблюдать работодатель при увольнении в связи с сокращением штата.
Правовое регулирование
Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия может быть расторгнут нанимателем в случае сокращения численности или штата работников (п. 1 ст. 42 ТК). При этом наниматель должен соблюдать порядок и условия расторжения трудового договора по инициативе нанимателя, установленные ст. 43 ТК.
По инициативе нанимателя в связи с сокращением численности или штата работников не могут быть уволены беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; одинокие матери, имеющие детей в возрасте от 3 до 14 лет (детей-инвалидов – до 18 лет) (часть третья ст. 268 ТК).
Расторжение трудового договора по инициативе нанимателя с беременными женщинами, женщинами, имеющими детей в возрасте до 3 лет, возможно лишь в случаях ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя (часть третья ст. 268 ТК).
Таким образом, увольнение работницы после окончания социального отпуска по уходу за ребенком до 3 лет не противоречит законодательству, при этом женщина не должна быть одинокой матерью, а ребенок – инвалидом.
Как правило, трудности при окончательном расчете возникают в результате того, что у таких работниц отсутствуют начисления (кроме пособия) в текущем году.
Выходное пособие
При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 42 ТК) выплачивается выходное пособие в размере не менее 3-кратного среднемесячного заработка.
Наниматель обязан не менее чем за 2 месяца до увольнения, если более продолжительные сроки не предусмотрены в коллективном договоре, соглашении, письменно предупредить работника о предстоящем увольнении (п. 1 ст. 42 ТК).
Базой для расчета выходного пособия является заработная плата, начисленная работнице за 2 календарных месяца, предшествующих началу отпуска по беременности и родам.
Средний заработок для определения размера выходного пособия исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу его увольнения (п. 20 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47; далее – Инструкция № 47).
Работникам, которые не имели заработка в 2-месячном периоде, принимаемом для расчета среднего заработка (например, находились в отпуске по уходу за ребенком), средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 2 месяца, предшествующих этому периоду (п. 23 Инструкции № 47).
С учетом данной нормы выходное пособие будет исчисляться исходя из заработной платы, начисленной работнице за 2 календарных месяца, предшествующих началу отпуска по беременности и родам.
Если в учитываемом для определения среднего заработка периоде произошло повышение тарифных ставок (окладов) работников, то средний заработок исчисляется с применением поправочных коэффициентов. Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.
Среднемесячный заработок для определения размеров выходного пособия исчисляется путем деления суммы заработной платы, начисленной работнику за принятый в данном случае период, на 2 (п. 29 Инструкции № 47). Если работник проработал не все рабочие дни в 2 месяцах, принятых для исчисления среднего заработка, то среднемесячная заработная плата определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка, исчисленного за каждый месяц в отдельности, на количество рабочих дней (часов) в нем, предусмотренных графиком работы организации, и деления суммы заработной платы за эти месяцы на 2. Если работник в 2 месяцах, принятых для исчисления среднего заработка, работал только в одном из них (в другом, например, не работал в связи с простоем), то среднемесячная заработная плата определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка, исчисленного за данный месяц в порядке, установленном настоящей Инструкцией, на количество рабочих дней (часов), предусмотренных графиком работы организации на эти 2 месяца, и деления на 2 (п. 30 Инструкции № 47).
Компенсация за неиспользованный отпуск
Исчисление среднего заработка для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск производится исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация) (гл. 2 п. 4 Инструкции № 47).
Работнику, который в течение всех 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск (выплате компенсации), освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы (женщине, находившейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и др.), средний заработок исчисляется за 12 месяцев, предшествующих этому периоду (п. 15 Инструкции № 47).
Период, принятый для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнице за время отпуска (выплаты компенсации), не включает месяцы, на которые приходится отпуск по беременности и родам, поскольку выплата пособия по беременности и родам не включается в расчет среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством (подп. 5.24 п. 5 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47 (далее – Перечень)). Эта же норма предусмотрена п. 13 Инструкции № 47: когда в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска (выплаты компенсации), имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета. За время отпуска по беременности и родам работник освобождается от работы в соответствии с законодательством с выплатой пособия, т.е. без сохранения заработной платы.
Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифных ставок 1-го разряда, исходя из которых рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов (п. 31 Инструкции № 47).
Размер компенсации определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней компенсации. При этом среднедневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней в году, равное 29,7 (п. 5 Инструкции № 47).
Бухгалтерский учет и налогообложение выплат
Объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Поскольку выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) включено в указанный выше перечень (п. 2 Перечня № 115), на него не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Компенсация за неиспользованный отпуск не включена в Перечень № 115, поэтому взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общепринятом порядке.
Работники признаются плательщиками подоходного налога (ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
От подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, в т.ч. связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих такие размеры (абз. 5 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации указанные выше условия выплаты выходного пособия соблюдены, оно подлежит освобождению от подоходного налога с физических лиц.
Суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, начисленные в рассматриваемой ситуации, признаются доходом, который подлежит обложению подоходным налогом (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Пример
Расчет выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работницы по истечении отпуска по уходу за ребенком до 3 лет
Работница работает швеей в организации с 4 апреля 2012 г. С 16 июля по 18 ноября 2013 г. она находилась в отпуске по беременности и родам, с 19 ноября – в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. По истечении социального отпуска работница, не приступая к работе, увольняется в связи с сокращением штата. При увольнении необходимо выплатить компенсацию за 14 дней неиспользованного отпуска. Размер тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой формировались тарифные оклады, составлял:
– с января по декабрь 2012 г. – 600 000 руб.;
– с января по декабрь 2013 г. – 1 000 000 руб.;
– с января по декабрь 2014 г. – 1 200 000 руб.;
– с января по декабрь 2015 г. – 1 500 000 руб.;
– с января 2016 г. – 1 600 000 руб.
Работнице производились следующие начисления:
1. Пособие по беременности и родам с 16 июля по 18 ноября 2013 г. (126 календарных дней) в размере 19 443 300 руб., в т.ч. за июль – 2 468 990 руб., август – 4 783 669 руб., сентябрь – 4 629 357 руб., октябрь – 4 783 669 руб., ноябрь – 2 777 615 руб.
2. Заработная плата (оклад, надбавка) приведена в табл. 1 на с. 11.
В рассматриваемой ситуации средний заработок исчисляется исходя из заработка за период с 1 июля 2012 г. по 30 июня 2013 г.
Поскольку в организации ежегодно изменялся размер тарифной ставки 1-го разряда, необходимо рассчитать поправочные коэффициенты исходя из размера тарифной ставки 1-го разряда, действующей на момент выплаты компенсации за неиспользованный отпуск: поправочный коэффициент за период июль – декабрь 2012 г. равен 2,67 (1 600 000 руб. / 600 000 руб.), за период январь – июнь 2013 г. соответственно 1,60 (1 600 000 руб. / 1 000 000 руб.).
Среднемесячный заработок для расчета выходного пособия составляет 843,77 руб. ((887,53 руб. + 800,00 руб.) / 2).
Размер выходного пособия – 2 531,31 руб. (843,77 руб. × 3).
Среднедневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск составляет 26,43 руб. (9 420,66 руб. / 12 мес. / 29,7).
Компенсация за 14 дней неиспользованного отпуска – 370,02 руб. (26,43 руб. × 14 дн.).
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки (см. табл. 2):
Надеюсь, я помогла Вам разобраться в создавшейся ситуации и мои советы будут Вам полезны.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
