Ситуация 1. Дополнительные отпуска
Отдельным работникам организации одновременно с ежегодным трудовым отпуском предоставляются дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также за ненормированный рабочий день.
Является ли сумма среднего заработка, начисленного работникам за время нахождения в таких дополнительных отпусках, их доходом, облагаемым подоходным налогом, и если да, то в каком порядке производится его налогообложение?
Является.
Сумма среднего заработка, начисленного работникам за время нахождения в дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также за ненормированный рабочий день, является доходом этих работников и облагается подоходным налогом с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 4 ст. 213 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Обоснуем наш ответ с учетом норм Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) и НК.
Возможная в связи с установленным ненормированным рабочим днем переработка сверх нормы рабочего времени не является сверхурочной работой и компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (ст. 118-1 ТК).
Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней. При этом порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – Правительством Республики Беларусь (ст. 158 ТК).
Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 157 ТК).
Порядок предоставления указанных дополнительных отпусков и их продолжительность определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы».
Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных ТК (ст. 150 ТК).
К доходам, полученным плательщиками от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения:
– за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие);
– получаемые от белорусских организаций (белорусских ИП), нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).
С учетом того что в отношении среднего заработка, исчисленного за время нахождения в отпуске, в т.ч. дополнительном, льготы по подоходному налогу отсутствуют, сумма такого среднего заработка облагается подоходным налогом с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 4 ст. 213 НК: доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.
Ситуация 2. Денежная компенсация за часть трудового отпуска
Организация предоставила своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 21 календарный день – с 08.07.2019 по 28.07.2019. Оставшаяся часть трудового отпуска продолжительностью 3 календарных дня по соглашению между работником и нанимателем заменена денежной компенсацией, размер которой составил 240 руб.
Является ли выплаченная компенсация за неиспользованный отпуск доходом, облагаемым подоходным налогом?
Является.
Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику, является его доходом и облагается подоходным налогом.
Обоснуем наш ответ.
Часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 календарный день, по соглашению между работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией (ст. 161 ТК).
Все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций освобождаются от подоходного налога. Исключение – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (п. 4 ст. 208 НК).
Следовательно, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск является доходом, облагаемым подоходным налогом.
НК не предусматривает каких-либо особенностей исчисления подоходного налога в отношении доходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск. Поэтому их налогообложение должно производиться с учетом норм, предусмотренных абз. 3 п. 4 ст. 213 НК.
То есть организация должна включить компенсацию за неиспользованный отпуск в доходы июля 2019 г. (в доходы месяца, в котором она начислена).
Справочно: доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в абз. 2 п. 4 ст. 213 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).
Ситуация 3. В период отпуска оформлен больничный
Организация предоставила своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) с 10.06.2019 по 08.07.2019 ежегодный трудовой отпуск.
Сумма начисленных отпускных составила 640 руб. (в т.ч. за июнь 2019 г. – 430 руб. и за июль 2019 г. – 210 руб.). Одновременно с отпускными ему выплачивается заработная плата за отработанные в июне 2019 г. дни – 220 руб.
Так как доход этого работника за июнь 2019 г. не превысил 665 руб. (430 + 220 = 650), организация при расчете подоходного налога с суммы отпускных и заработной платы за этот месяц применила стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 110 руб. При этом сумма удержанного подоходного налога составила 70,20 руб.
По окончании отпуска работник представил в бухгалтерскую службу организации листок нетрудоспособности на период с 17.06.2019 по 23.06.2019. Начисленный размер пособия по временной нетрудоспособности составил 185 руб. Оно выплачено вместе с заработной платой за июль 2019 г. По желанию работника на период временной нетрудоспособности отпуск по согласованию с нанимателем был продлен.
В каком порядке организация должна произвести налогообложение указанных доходов?
От подоходного налога освобождаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов (п. 1 ст. 208 НК).
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности облагается подоходным налогом.
Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
То есть пособие по временной нетрудоспособности включается в состав доходов за июнь 2019 г.
С учетом этого организации как налоговому агенту необходимо пересчитать подоходный налог за июнь 2019 г. следующим образом:
– всего облагаемый доход за июнь 2019 г. составит 835 руб. (430 + 220 + 185);
– сумма подоходного налога, удерживаемая с этих доходов, – 108,55 руб. (835 × 13 % / 100 %);
– размер подоходного налога, удерживаемого из доходов за июнь 2019 г. с учетом пособия по временной нетрудоспособности, – 38,35 руб. (108,55 – 70,20).
