Из письма в редакцию:
«Наша организация была зарегистрирована 5 мая 2014 г. в форме общества с ограниченной ответственностью (далее – Общество). Участники организации – физические лица:
– доля участника «А» в уставном фонде организации составляет 50 %;
– участника «Б» – 30 %;
– участника «В» – 20 %.
Участник «В» подал письменное заявление о выходе из состава учредителей 22 декабря 2016 г. Уставный фонд организации сформирован полностью. Его размер – 12 000 руб. Величина вклада выбывающего участника – 2 400 руб. Она не изменялась с момента его внесения. На момент выбытия участника величина чистых активов Общества составила 84 666 руб.
На общем собрании участников принято решение о выплате действительной доли выбывшего участника до 31 января 2017 г.
Надо ли удерживать подоходный налог при выплате доли бывшему участнику?
Как в бухучете отразить полагающуюся выплату выбывшему участнику?
С уважением, главный бухгалтер
Ирина Васильевна»
Уважаемая Ирина Васильевна!
Выход участника из состава учредителей не всегда проходит гладко. Поэтому очень важно соблюдать не только правильность расчетов с выбывающим участником, но и процедуру выхода его из Общества. Сначала остановлюсь на общих положениях, регулирующих выход участника из Общества.
Гражданско-правовые отношения при выходе участника из Общества
Участник Общества вправе в любое время выйти из него независимо от согласия других участников (ст. 93 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Порядок выхода участника указывается в уставе организации (абз. 5 части второй ст. 92 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»; далее – Закон № 2020-XII). Для выхода из состава Общества участнику необходимо подать письменное заявление. Дата его подачи либо более поздняя дата, указанная в заявлении, является датой выхода участника Общества из состава участников (часть вторая ст. 103 Закона № 2020-XII).
При выходе участника Общества из состава участников его доля переходит к самому Обществу с момента его выхода. Вышедшему участнику выплачиваются:
1) действительная стоимость его доли в уставном фонде Общества.
Справочно: действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде Общества определяется по бухгалтерскому балансу, составляемому на момент его выбытия (п. 2 ст. 64, п. 1 ст. 88 ГК, ст. 103 Закона № 2020-XII).
Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов этого Общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст. 94 Закона № 2020-XII).
Справочно: стоимость чистых активов рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.
По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками выплата действительной стоимости доли в уставном фонде Общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости.
Важно! Действительная стоимость доли участника в уставном фонде Общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов Общества и его уставным фондом. Если такой разницы недостаточно, Общество обязано уменьшить уставный фонд на недостающую сумму (часть четвертая ст. 99 Закона № 2020-ХII). Если стоимость чистых активов Общества равна нулю или имеет отрицательную величину, то отсутствует разница, за счет которой выплачивается действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде Общества.
В таких случаях оснований для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника в уставном фонде Общества, взыскания стоимости части имущества Общества или выдачи, присуждения имущества в натуре не имеется (часть девятая п. 30 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 31.10.2011 № 20 «О некоторых вопросах рассмотрения дел с участием коммерческих организаций и их учредителей (участников)»; далее – постановление № 20);
2) приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная Обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета.
Причитающаяся выбывающему участнику часть прибыли определяется на момент расчета. Моментом расчета с выходящим из Общества участником является дата выплаты этому участнику стоимости имущества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников Общества (часть пятая ст. 103 Закона № 2020-XII).
Подоходный налог при выплате доли выбывающему участнику
Доход, полученный учредителем (участником) Общества при выходе из состава участников Общества в размере, не превышающем сумму вклада учредителя (участника) в уставный фонд Общества, не облагается подоходным налогом (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом размер полученного учредителем (участником) дохода и сумма его вклада подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу Нацбанка соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения вклада.
Важно! При перечислении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).
Таким образом, подоходным налогом облагаются выплаты выбывающему участнику Общества в размере, превышающем его вклад. Подоходный налог исчисляется по ставке 13 %. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств на счет физического лица (п. 1 ст. 173, абз. 4 части третьей п. 9 ст. 175 НК).
Рассмотрим примеры.
Пример 1
Расчет дохода при выплате действительной стоимости доли выбывающему участнику Общества
Участник Общества подал заявление о выходе из состава учредителей 1 ноября 2016 г. Уставный фонд на момент подачи заявления сформирован полностью – 11 785,20 руб. Доля выбывающего участника в уставном фонде организации – 25 %. Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком:
– на дату внесения вклада 8 ноября 2012 г. – 8 540 бел. руб. за 1 долл. США;
– на дату выплаты участнику 10 января 2017 г. – 1,9597 бел. руб. за 1 долл. США.
На момент выбытия участника величина чистых активов Общества составила, например:
1) 16 655,44 руб.;
2) 46 655,44 руб.
Размер вклада в уставном фонде организации выбывающего участника – 2 946,30 руб. (11 785,20 × 25 %). На дату внесения вклада это эквивалентно 3 450 долл. США (2 946,30 / 8 540 × 10 000 – без учета деноминации).
1. Размер действительной стоимости доли выбывающего участника – 4 163,86 руб. (16 655,44 × 25 %). На дату расчетов это эквивалентно 2 124,74 долл. США (4 163,86 / 1,9597). Таким образом, дохода для целей исчисления подоходного налога не возникает.
2. Размер действительной стоимости доли выбывающего участника – 11 663,86 руб. (46 655,44 × 25 %). На дату расчетов это эквивалентно 5 951,86 долл. США (11 663,86 / 1,9597). Таким образом, у выбывающего участника возникает доход, подлежащий налогообложению, в размере 4 902,90 руб. ((5 951,86 – 3 450) × 1,9597).
Из приведенного примера можно сделать следующий вывод. К сожалению, не зная курса белорусского рубля по отношению к доллару США на дату внесения вклада выбывающим участником и на дату выплаты ему действительной стоимости доли, нельзя определить, есть ли необходимость в удержании подоходного налога. Надеюсь, мои разъяснения помогут Вам, уважаемая Ирина Васильевна, произвести правильные расчеты.
Бухучет операций, связанных с выбытием участника Общества
Информация о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями» (п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Для учета долей участников в уставном фонде Общества, приобретенных самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам, применяется счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (часть вторая п. 64 Инструкции № 50).
Таким образом, подлежащая выплате вышедшему участнику сумма в части номинальной стоимости его доли отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 75, а сумма превышения – по дебету счетов учета собственного капитала (82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Погашение задолженности перед выходящим участником отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» в части денежных средств, перечисленных на счет выбывшего участника (пп. 58, 53, 40 Инструкции № 50).
При распределении выкупленной обществом доли между его участниками величина уставного фонда общества не меняется. Изменяются лишь размеры долей в уставном фонде каждого из участников общества. Это отражается в аналитическом учете к счету 75.
Пример 2
Отражение операций по выбытию участника Общества
Используя данные примера 1 (вариант 2), в бухучете необходимо сделать следующие записи:
В статье мы обсудили только выплату действительной стоимости доли выбывшего участника, но не коснулись части прибыли, приходящейся на его долю и полученной Обществом с момента выбытия участника до момента расчета. Отмечу, что размер дохода участника в части прибыли, приходящейся на его долю, в момент выхода не может быть заранее определен. Моменты признания дохода в отношении действительной стоимости доли вышедшего участника и части прибыли, приходящейся на долю вышедшего участника, которая получена обществом с момента выхода участника до момента расчета с ним, не совпадают.
Выплата стоимости имущества или выдача имущества в натуре выходящему участнику Общества производятся по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из этого Общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе (если иное не предусмотрено уставом Общества) (часть шестая ст. 103 Закона № 2020-ХII).
Важно! Общество обязано в течение месяца произвести регистрацию изменений состава участников общества (п. 10 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11).
Надеюсь, что смогла ответить на Ваши вопросы и теперь Вы правильно рассчитаете выбывшего участника Общества.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
