Оформление результатов инвентаризации
По расчетам с работниками, с бюджетом, ФСЗН и Белгосстрахом акты сверки расчетов не составляются. Вместе с тем необходимость документального подтверждения результатов инвентаризации таких расчетов вполне оправданна.
В ходе инвентаризации расчетов с работниками проверяется правильность отражения задолженности перед работниками: наличие сумм заработной платы, не выплаченной работникам в срок из-за их неявки и недепонированной, выявляются суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п. 64 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180).
При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет (п. 66 Инструкции № 180).
Рассмотрим порядок оформления актов инвентаризации зарплатных расчетов.
Так, по результатам инвентаризации депонентской задолженности следует оформить акт формы 14-инв.
В самостоятельно разработанном документе целесообразно учесть результаты инвентаризации расчетов по зарплатным налогам и платежам:
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором руководитель организации принял решение по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180).
Как исправить зарплатные ошибки
В ходе проведения инвентаризации расчетов по оплате труда могут быть выявлены ошибки:
1) по дебиторской задолженности, показывающей заработную плату, излишне начисленную и выплаченную работнику.
Ошибку исправляем так:
Д-т 20, 23, 25, 90 и др. – К-т 73
– методом «красное сторно» на излишне начисленную и выплаченную сумму;
Д-т 50 – К-т 73
– на сумму переплаты, внесенной виновным лицом в кассу;
2) обнаружено недоначисление суммы заработной платы. Ее нужно начислить и выплатить работнику.
Исправлять такую ошибку следует по общему правилу, установленному Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80:
а) ошибка обнаружена за 2018 г. до сдачи годовой бухгалтерской отчетности:
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 70
– на сумму доначисленной заработной платы;
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 69
– на сумму отчислений в ФСЗН (в размере 34 %);
Д-т 70 – К-т 69
– на сумму удержаний в ФСЗН (в размере 1 %);
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 76
– на сумму взносов в Белгосстрах;
Д-т 70 – К-т 68
– на сумму удержанного подоходного налога;
Д-т 99 – К-т 68
– методом «красное сторно» на сумму налога на прибыль в случае его завышения;
б) ошибка обнаружена за прошлые годы после утверждения бухгалтерской отчетности:
Д-т 84 – К-т 70
– доначислена заработная плата;
Д-т 84 – К-т 69
– доначислены страховые взносы в ФСЗН (в размере 34 %);
Д-т 70 – К-т 69
– удержан страховой взнос в ФСЗН (в размере 1 %);
Д-т 84 – К-т 76
– доначислены взносы в Белгосстрах;
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог;
Д-т 84 – К-т 68
– методом «красное сторно» исправлен неверно исчисленный налог на прибыль в случае его завышения;
3) проверяем сумму резерва на оплату отпусков:
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 96
– на недостающую сумму резерва (дополнительная запись), на излишне начисленную (методом «красное сторно»).
Отклонение определяем путем сопоставления рассчитанной суммы резерва на оплату отпусков с его фактическим остатком.
Д-т 96 – К-т 90-7
– сумма неиспользованного остатка резерва присоединена к финансовому результату отчетного года.
Как не пропустить сроки инвентаризации
Пунктом 7 Инструкции № 180 предусмотрены сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, которые и следует соблюдать. Для инвентаризации обязательств такой срок определен не ранее 1 декабря.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) устанавливает наниматель.
В целях организации проведения инвентаризации руководитель должен издать соответствующий приказ.
