С точки зрения нанимателя, отпуск предоставляется работнику для восстановления его работоспособности, чтобы после окончания отпуска работник мог выполнять свои обязанности с удвоенной силой. Но наниматель тоже не должен оставаться в стороне. В статье рассматриваются вопросы, как организация может помочь работнику провести отпуск с пользой.
Из письма в редакцию:
"В соответствии с коллективным договором при уходе в отпуск работнику организации оказывается материальная помощь на оздоровление либо частично компенсируется стоимость путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации в размере 1,7 должностного оклада. Прошу объяснить, отличается ли порядок начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в указанных случаях.
С уважением,
бухгалтер Виктория Викторовна"
Уважаемая Виктория Викторовна, вопрос, затронутый в Вашем письме, интересует многих бухгалтеров. Сразу отвечу, что в изложенной Вами ситуации все зависит от оформления первичных документов.
Разберемся сначала с предоставляемой работникам материальной помощью на оздоровление. Здесь необходимо учесть некоторые особенности.
Наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление, если это предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Размер данной выплаты определяется законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Так, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Отдельно остановимся на вопросе начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Обязательные страховые взносы, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, не начисляются на материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательными актами (п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115; далее – Перечень № 115).
В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
Обращаю Ваше внимание, что указанная выплата в обязательном порядке должна называться материальной помощью, чтобы на нее не начислялись страховые взносы.
Пример 1
Выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении отпуска (трудовой договор не предусматривает единовременную выплату материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска)
Работнику экономического отдела производственной организации выплачена материальная помощь на оздоровление в размере 15 млн. руб. к ежегодному отпуску (см. табл. 1).
Пример 2
Выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении отпуска (трудовой договор предусматривает единовременную выплату материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска)
Работнику экономического отдела производственной организации выплачена материальная помощь на оздоровление в размере 15 млн. руб. к ежегодному отпуску (см. табл. 2).
Помимо материальной помощи к отпуску в денежной форме организация может компенсировать работникам стоимость приобретаемых ими путевок в полном размере или частично. Это также своего рода материальная помощь, но очень важно в документах отразить, что это не просто выплата компенсации стоимости путевки, а материальная помощь к отпуску.
Пример 3
Выплата компенсации стоимости путевки
Работник экономического отдела производственной организации представил в бухгалтерию заявление о выплате компенсации стоимости путевки в санаторий. Коллективным договором организации предусмотрена выплата компенсации при приобретении сотрудниками путевок в размере 6 000 000 руб. В 2015 г. работнику уже оказывалась материальная помощь в размере 14 000 000 руб. (см. табл. 3).
Организация также может самостоятельно приобретать для своих работников путевки в дома отдыха, санатории, пансионаты и т.д. Путевка работнику может передаваться как безвозмездно, так и с частичным возмещением работником стоимости путевки. При передаче путевки происходит ее выбытие, в бухгалтерском учете стоимость путевки отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности, а частично возмещаемая работником стоимость путевки отражается в составе прочих доходов организации по текущей деятельности.
Пример 4
Организация приобрела для своего работника путевку
Производственная организация для работника экономического отдела приобрела путевку в санаторий, стоимость которой составила 7 800 000 руб. без НДС. Работником частично возмещена стоимость путевки в размере 2 340 000 руб. В течение 2015 г. работнику уже оказывалась материальная помощь в размере 10 000 000 руб. (см. табл. 4).
__________________________
* Доход работника составил 5 460 000 руб. (7 800 000 – 2 340 000).
** Удержать так называемые зарплатные налоги (подоходный налог и пенсионный взнос) со стоимости передаваемой путевки невозможно, поэтому они удерживаются, в частности, с заработной платы работника.
Надеюсь, что я разъяснила все интересующие Вас вопросы. Остается пожелать Вам хорошего отдыха.
