Основаниями прекращения трудового договора могут быть:
– соглашение сторон (ст. 37 ТК);
– истечение срока трудового договора (ст. 17 ТК);
– обстоятельства, не зависящие от воли сторон (ст. 44 ТК), и др.
При каких случаях работнику выплачивается выходное пособие?
Случаи, при которых необходимо выплатить выходное пособие, и размеры выходного пособия представим в таблице.
Важно! Совместителям выходное пособие не выплачивается. Размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением (ст. 48 ТК).
Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете выходное пособие?
Порядок исчисления среднего заработка для определения размера выходного пособия определен в гл. 3 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
В общем случае размер выходного пособия рассчитывают исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу его увольнения (п. 18 Инструкции № 47).
Для работников, которые в течение 2 месяцев, принятых для исчисления среднего заработка, работали неполный рабочий день и (или) неполную рабочую неделю, для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная заработная плата (п. 23 Инструкции № 47).
Пример 1
Расчет 2-недельного выходного пособия
С 1 февраля 2019 г. работник переведен с 8-часового на 6-часовой рабочий день (ст. 32 ТК). Работник увольняется 1 марта 2019 г. Средний заработок для определения размера выходного пособия при увольнении работника рассчитывается по заработку двух месяцев (с 1 января по 28 февраля 2019 г.), предшествующих месяцу увольнения (марту).
Для расчета берется заработная плата, начисленная в январе, за 8 ч работы в день, в феврале – за 6 ч работы в день. Далее заработок суммируется и делится на фактически проработанные в этих 2 месяцах дни. Это и есть среднедневной заработок, с учетом которого определяется выходное пособие.
При выплате выходного пособия в размере 2-недельного среднего заработка среднедневной (среднечасовой) заработок умножается на полную норму продолжительности рабочей недели за 2 недели (при 5-дневной рабочей неделе – на 10 дней, при 6-дневной рабочей неделе – на 12 дней) (п. 19 Инструкции № 47).
Если возникает необходимость в определении размеров выходного пособия, исчисляемого в среднемесячной величине заработка, то следует применять п. 25 Инструкции № 47. Как его применять – рассмотрим ниже.
Пример 2
Расчет выходного пособия в связи с сокращением штата
С работником прекращен трудовой договор в связи с сокращением численности работников с 11 марта 2019 г. При увольнении ему производятся все выплаты, причитающиеся от нанимателя на день увольнения, в т.ч. выходное пособие в размере не менее 3-кратного среднемесячного заработка.
Работник отработал:
– в январе – полный рабочий месяц по графику работы организации (21 рабочий день); заработная плата начислена в размере 560 руб.;
– в феврале – 15 рабочих дней из 20 по графику работы; заработная плата составила 410 руб.
В расчетном периоде (январь – февраль) сумма заработка, включаемая в расчет, составит:
январь – 560 руб.;
февраль – 546,67 руб. (410 руб. / 15 дней × 20 дней).
Среднемесячный заработок – 553,34 руб. ((560 + 546,67) / 2).
Выходное пособие – 1 660,02 руб. (553,34 руб. × 3).
В бухгалтерском учете сумма выходного пособия отражается записью Д-т 20 и др. – К-т 70.
Налоговый учет сумм выходных пособий
В новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК-2019) налоговый учет выходных пособий изменился. Так, суммы выходных пособий, начисляемые работникам в соответствии с нормами законо-дательства в их установленном минимальном размере учитываются как затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшающие налог на прибыль (п. 1 ст. 170 НК-2019). Суммы выходных пособий, превышающих установленный законодательством минимальный размер, – это нормируемые затраты, входящие в прочие затраты. При налого-обложении прибыли такие суммы учитываются в совокупном размере с другими прочими затратами в размере не более 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов, полученных от сдачи в аренду (лизинг) (п. 3 ст. 171 НК-2019). Выручка (доход) принимается к расчету с НДС.
Пример 3
Определение величины нормируемых затрат
В организации за отчетный период январь – март 2019 г. начислено выходных пособий на сумму 3 790 руб., в т.ч. в размере, превышающем установленный законодательством минимальный размер, – 790 руб.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила 230 000 руб. (с НДС).
В состав нормируемых затрат (при отсутствии иных прочих затрат) позволено включать сумму 2 300 руб. (230 000 руб. × 1 / 100). Следовательно, организация может учесть при налогообложении все суммы выходных пособий 3 790 руб., в т.ч. и сумму 790 руб., поскольку она не превысила рассчитанное ограничение.
В состав нормируемых затрат (прочие затраты) включены единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию. Как правило, такие выходные пособия выплачиваются в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением. Суммы этих пособий включаются в нормируемые затраты в размере 1 % от выручки (дохода).
А что с подоходным налогом?
От подоходного налога освобождаются выплаты в виде выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов). Такие пособия освобождаются от подоходного налога с физических лиц, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры. Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат плательщика (п. 4 ст. 208 НК-2019).
Выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в случаях, когда это не предусмотрено законодательством, либо суммы превышения над минимальными размерами выходных пособий при выплате выходного пособия в размере большем, чем предусмотрено законодательством, облагаются подоходным налогом в общем порядке.
