Общие правила предоставления социального вычета, связанного с обучением
Порядок предоставления социального налогового вычета установлен подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Сам механизм его предоставления в теории достаточно прост.
Вычет предоставляется работникам по месту основной работы (службы, учебы), которые понесли следующие расходы (см. таблицу):
Данный вычет также вправе применить плательщики-опекуны (плательщики-попечители), понесшие расходы за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18 лет.
Социальный вычет работникам, если дети-студенты состоят в браке
Ситуация 1. Дочка-студентка вышла замуж за работающего
Работник организации (для него эта организация – место основной работы) несет расходы по оплате обучения своей дочери в учреждении образования Республики Беларусь, где она получает первое высшее образование. В сентябре 2018 г. дочь работника вступила в брак. Ее супруг работает.
Вправе ли организация предоставить работнику социальный налоговый вычет в размере расходов, понесенных им на обучение дочери?
Вправе.
Вычет предоставляется плательщикам, которые непосредственно понесли расходы на обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Как видим, предоставление вычета не зависит от того, состоит близкий родственник плательщика в браке либо нет.
Так как брак не является ограничением для применения социального вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, организация может предоставить этому работнику социальный налоговый вычет в размере расходов, понесенных им на обучение дочери.
Справочно: если обучение будет оплачивать муж дочери, то право на применение социального вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, будет иметь он. Ведь к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся не только родители (родные братья и сестры, дед, бабка, прадед, прабабка), но и супруги (абз. 2 части второй подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Социальный вычет работникам, если дети-студенты учатся в нескольких учреждениях образования одновременно
Ситуация 2. Ребенок учится одновременно в колледже и университете
Работник организации (для него эта организация является местом основной работы) несет расходы по оплате обучения своего сына в колледже Республики Беларусь, а также на заочном отделении в вузе Республики Беларусь, где он получает соответственно первое среднее специальное образование и первое высшее образование.
Может ли организация предоставить работнику социальный налоговый вычет в размере расходов, понесенных им на обучение сына в этих двух учебных заведениях?
Может.
Социальный налоговый вычет может быть предоставлен в размере расходов, понесенных плательщиком при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования. То есть вычет предоставляется при обучении на каждом из перечисленных уровней основного образования, но только при условии, что оно будет являться для обучающегося первым.
Следовательно, работник организации имеет право на социальный налоговый вычет в размере понесенных им расходов на обучение своего сына и в вузе, и в колледже, так как для него это первое среднее специальное образование и первое высшее образование.
Ситуация 3. Ребенок одновременно получает первое высшее образование в учебных заведениях Беларуси и Польши
Работник организации (для него эта организация – место основной работы) несет расходы по оплате обучения своего сына на дневном отделении в вузе Республики Польша, а также на заочном отделении в вузе Республики Беларусь. В обоих вузах он получает первое высшее образование.
Может ли организация предоставить работнику социальный налоговый вычет в размере расходов, понесенных им на обучение сына в этих двух учебных заведениях?
Не может.
Одним из условий получения данного социального налогового вычета является получение образования в учреждении образования Республики Беларусь.
Поэтому организация может предоставить работнику вычет только по расходам, понесенным им за обучение сына в вузе Республики Беларусь.
Ситуация 4. Ребенок получает первое высшее образование в двух учебных заведениях Беларуси
Организация с сентября 2017 г. предоставляет своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) социальный налоговый вычет по расходам, которые он несет по оплате обучения своей дочери на дневной форме обучения в медицинском университете (учреждение образования Республики Беларусь). Срок обучения – 6 лет (2017–2023 гг.).
В сентябре 2018 г. его дочь зачислена в качестве студентки на заочную форму обучения в лингвистический университет (учреждение образования Республики Беларусь). Обучение в данном вузе также платное, расходы по нему также несет отец (работник организации). Срок обучения – 4 года (2018–2022 гг.).
В справках, выданных этими учреждениями образования, указано, что студентка получает первое высшее образование.
Как в данном случае организации следует предоставлять вычет?
Учитывая, что получение высшего образования происходит параллельно в двух вузах, суммы, направленные на оплату за обучение в них, будут подлежать вычету. По окончании студенткой одного из вузов и получении ею первого высшего образования денежные средства, направляемые ее родителем (работником) на оплату обучения в другом вузе, социальному налоговому вычету подлежать не будут.
То есть в приведенной ситуации организация:
– может предоставить работнику социальный вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК:
за сентябрь 2017 г. – июнь 2018 г. – в размере расходов за обучение в медицинском университете;
за сентябрь 2018 г. – июнь 2022 г. – в размере расходов за обучение в медицинском и лингвистическом университетах;
– не может – за оставшийся год обучения в медицинском университете.
Социальный вычет работникам, которым ранее уже предоставлялся социальный налоговый вычет за учебу
Ситуация 5. Расходы на обучение в магистратуре вуза
Работнику организации (для него эта организация – место основной работы) с 2013 г. по 2018 г. предоставлялся социальный налоговый вычет по расходам, понесенным им за обучение своего сына в вузе Республики Беларусь при получении первого высшего образования. После получения высшего образования сын работника организации продолжил свое обучение в магистратуре этого вуза. Обучение платное, расходы по нему несет работник организации.
Подпадают ли расходы, понесенные на обучение в магистратуре вуза, под социальный налоговый вычет?
Подпадают.
Чтобы правильно ответить на вопрос, необходимо знать, к какому виду образования относится обучение в магистратуре. Для этого обратимся к нормам Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – КоО).
Высшее образование подразделяется на 2 ступени. На I ступени высшего образования обеспечивается подготовка специалистов, обладающих фундаментальными и специальными знаниями, умениями и навыками, с присвоением квалификации специалиста с высшим образованием.
При этом высшее образование I ступени дает право на продолжение образования на II ступени высшего образования и на трудоустройство по полученной специальности (направлению специальности, специализации) и присвоенной квалификации.
В свою очередь, на II ступени высшего образования (магистратура) обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра (ст. 202 КоО).
Таким образом, получение впервые образования на II ступени высшего образования (магистратура) не рассматривается как получение второго высшего образования.
Следовательно, плательщики, оплачивающие обучение своих детей в магистратуре, имеют право на получение социального налогового вычета в размере понесенных ими расходов, но только при условии, что такое обучение отвечает вышеприведенным требованиям – получение впервые образования на II ступени высшего образования.
То есть организация при исчислении подоходного налога может учесть суммы, уплаченные работником за обучение своего сына в магистратуре, если получение образования в магистратуре производится впервые.
Ситуация 6. Зачисление студента в вуз после отчисления
Работнику организации (для него эта организация – место основной работы) в 2017 г. предоставлялся социальный налоговый вычет по расходам, понесенным им за обучение своего сына в вузе Республики Беларусь при получении первого высшего образования. В феврале 2018 г. в связи с невнесением платы за обучение в установленные договором сроки сын работника был отчислен из вуза. С 01.09.2018 сын работника организации снова зачислен на первый курс этого вуза на платное отделение.
Может ли организация предоставить работнику в 2018 г. социальный налоговый вычет в размере расходов, понесенных им на обучение сына на первом курсе высшего учебного заведения, если в 2017 г. уже применялся вычет за обучение на первом курсе?
Может.
В данной ситуации организацию смущает, что работнику уже предоставлялся вычет в сумме расходов за обучение сына на первом курсе того же вуза.
Однако в этом случае нет ничего противозаконного. Организация вправе предоставить своему работнику социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в размере расходов, понесенных им на обучение своего сына в 2018 г., поскольку у сына отсутствует первое высшее образование.
Обоснуем наш ответ.
Получение образования – это освоение содержания образовательной программы, подтвержденное в случаях, предусмотренных КоО, документом об образовании или документом об обучении (подп. 1.15 п. 1 ст. 1 КоО).
Ступень образования – это завершенный этап обучения и воспитания на одном из уровней основного образования (подп. 1.17 п. 1 ст. 1 КоО).
Одним из уровней основного образования в Республике Беларусь является высшее образование (подп. 2.5 п. 2 ст. 12 КоО).
Образовательные отношения прекращаются в связи с получением образования, а также досрочно (п. 2 ст. 79 КоО).
При этом досрочное прекращение образовательных отношений по инициативе учреждения образования осуществляется в случае невнесения платы за обучение в сроки, предусмотренные актами законодательства или соглашением сторон (подп. 5.7 п. 5 ст. 79 КоО).
При досрочном прекращении образовательных отношений выдается справка об обучении в порядке, устанавливаемом Правительством Республики Беларусь (п. 7 ст. 79 КоО).
В изложенной ситуации образовательные отношения с вузом прекращены досрочно. Следовательно, этап обучения на уровне высшего образования не завершен, т.е. первое высшее образование не получено. Это означает, что обучение на уровне высшего образования в том же учреждении образования является для сына работника получением первого высшего образования.
