Из письма в редакцию:
«Работник нашей организации в феврале 2017 г. представил в бухгалтерию договор добровольного медицинского страхования на себя и на своих детей на 2017 г. и квитанцию от 27.01.2017 об уплате страхового взноса на общую сумму в размере 5 412 руб. Организация для него является местом основной работы. Оклад работника – 620 руб. Он имеет 2 детей.
Как правильно предоставить работнику социальный налоговый вычет?
С уважением, Мария Георгиевна»
Отвечу на Ваш вопрос сразу: поскольку работник самостоятельно заключил договор медицинского страхования, то при расчете подоходного налога ему предоставляется социальный вычет в сумме 2 874 руб. в течение налогового периода (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Рассмотрим предоставление такого вычета подробнее.
При определении налоговой базы по подоходному налогу можно применить социальные налоговые вычеты, в т.ч. и на страхование.
Кто имеет право на социальный вычет
Право на социальный вычет имеют плательщики, уплатившие страховым организациям Республики Беларусь (возместившие налоговому агенту) страховые взносы:
– по договору добровольного страхования жизни;
– по договору добровольного страхования дополнительной пенсии;
– по договору добровольного страхования медицинских расходов.
Обязательное условие для предоставления вычета – заключение договора добровольного страхования жизни и договора добровольного страхования дополнительной пенсии на срок не менее 3 лет (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК).
Социальный вычет предоставляется также плательщику в том случае, когда он уплатил страховые взносы по договорам страхования:
– за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;
– своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для плательщиков-опекунов (плательщиков-попечителей)) (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК).
Важно! К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (часть вторая подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, Вашему работнику может быть предоставлен социальный вычет по договорам страхования на его детей.
Для применения налогового вычета работник должен представить в организацию:
– документы, которые подтверждают оплату страховых взносов;
– документы, подтверждающие близкое родство (копию свидетельства о рождении).
Рассмотрим примеры для более детального изучения данного вопроса.
Пример 1
Социальный вычет не будет применен к лицу, уже не состоящему в отношениях близкого родства
Работник организации представил в бухгалтерию договор добровольного медицинского страхования, а также квитанцию об оплате им страхового взноса в размере 2 412 руб. Договор заключен между страховой организацией и бывшей супругой работника.
Социальный вычет при исчислении подоходного налога не применяется, поскольку бывшая супруга не является лицом, находящимся с работником в отношениях близкого родства.
Кто предоставляет социальные вычеты
Социальные вычеты предоставляют плательщикам:
– наниматели по месту основной работы (службы, учебы);
– налоговый орган по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 165 НК).
Пример 2
Социальный вычет внешним совместителям не предоставляется
Работник – внешний совместитель представил в бухгалтерию договор добровольного медицинского страхования и квитанцию об оплате им страхового взноса в размере 2 412 руб.
Социальный вычет при исчислении подоходного налога не применяется, поскольку организация, в которую он представил документы, не является для работника основным местом работы. Для получения социального вычета работник должен представить документы по месту основной работы.
С какого момента предоставляется социальный вычет
Социальный вычет предоставляется с момента возникновения правовых оснований для его применения, а именно с месяца уплаты (возмещения) страховых взносов (п. 5 ст. 43, подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК).
Неиспользованные суммы вычета переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 6 ст. 165 НК).
Пример 3
Социальный вычет предоставляется при наличии оснований
Работник организации в феврале 2017 г. представил в бухгалтерию договор добровольного медицинского страхования на 2017 г. на сумму 4 356 руб. Договор заключен на условиях рассрочки внесения страхового взноса: первый взнос в размере 363 руб. работник должен внести 10 марта.
Социальный вычет при исчислении подоходного налога может быть применен только при наличии документа, подтверждающего факт оплаты страхового взноса, т.е. в марте 2017 г. при условии внесения взноса.
Вернемся к Вашему вопросу, уважаемая Мария Георгиевна.
Итак, мы установили, что Вашему работнику может быть предоставлен социальный вычет в размере 2 874 руб. Поскольку на момент представления документов зарплата за январь уже была начислена, социальный вычет предоставляется с февраля 2017 г. (см. табл. 1).
Справочно: договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу работников может заключать организация. Она может страховать и членов семей работников. Однако не все работники организации могут быть застрахованы. Перечень работников, подлежащих медицинскому страхованию, определяется коллективным договором организации, трудовым договором с работником и иными локальными нормативными правовыми актами организации. Страховая сумма и сумма страхового взноса по каждому работнику могут отличаться.
При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога учитываются все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (часть первая п. 1 ст. 156 НК).
Оплата (полностью или частично) организацией за плательщика товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах плательщика относится к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Таким образом, уплаченные организацией страховые взносы – это доход работника в натуральной форме. Они являются объектом обложения подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 173 НК) у источников уплаты таких взносов.
Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 2 874 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода освобождаются от подоходного налога (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК).
Рассмотрим, как в данном случае исчисляется подоходный налог.
Пример 4
Подоходный налог при страховании работника организацией
Организация в январе 2017 г. заключила договор страхования медицинских расходов на 1 год в пользу своих работников, для которых организация является местом основной работы.
Размер страхового взноса на одного работника составил:
– вариант 1 – 2 500 руб.;
– вариант 2 – 3 500 руб.
Зарплата работников – 700 руб., иждивенцев нет.
Вариант 1
Подоходный налог выплачивается только с суммы зарплаты и составляет 91 руб. (700 руб. × 13 %). Доход в размере 1 900 руб. освобожден от подоходного налога, поскольку не превысил установленный предел в размере 2 874 руб.
Вариант 2
Подоходный налог исчисляется с суммы 1 326 руб. (700 + (3 500 – 2 874)). Его сумма – 172,38 руб. (1 326 руб. × 13 %).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, если срок договора медицинского страхования не менее 1 года (п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).
Обращаю также Ваше внимание на включение страховых взносов в состав затрат при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль: при налогообложении прибыли не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Порядок включения страховых взносов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, определен подп. 1.2.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 219).
Суммы страховых взносов по добровольному страхованию учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении следующих условий (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК):
– договор медицинского страхования заключен в пользу работников организации;
– срок договора – не менее 1 года;
– на затраты относится сумма в пределах установленных ограничений: во-первых, она не может превышать 5 % фонда зарплаты организации-страхователя (подп. 1.2.1 п. 1 Указа № 219) и, во-вторых, определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который по договорам добровольного страхования медицинских расходов не может превышать 2 базовых величин (подп. 1.2.2 п. 1 Указа № 219).
Пример 5
Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете организации
Организация в январе 2017 г. заключила договор страхования медицинских расходов на 2 года в пользу своих работников, для которых является местом основной работы. Размер страхового взноса на каждого работника – 1 080 руб.
С 1 января 2017 г. размер базовой величины – 23 руб. (п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.11.2016 № 974 «Об установлении размера базовой величины»).
В рассматриваемом примере ежемесячный размер страховых взносов за застрахованного работника составляет 45 руб. (1 080 руб. / 24 мес.), что не превышает значения 2 базовых величин – 46 руб. (23 руб. × 2).
Кроме того, условия заключения договора медицинского страхования соответствуют требованиям Указа № 219 (договоры заключены на 2 года).
Важно! Расходы на страхование можно учесть при налогообложении прибыли.
Указанные суммы не подлежат обложению подоходным налогом, поскольку не превышают установленный предел в размере 2 874 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 2):
Надеюсь, я помогла разобраться с возникшим у Вас вопросом. Мы обсудили примеры, когда работник самостоятельно оплатил договор медицинского страхования и обратился в бухгалтерию организации за предоставлением ему социального вычета и когда организация страхует своих работников. Как видим, подход к исчислению подоходного налога в этих случаях разный.
Желаю Вам только приятных минут в Вашей работе.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
