В представительствах иностранных организаций оплату труда работников в основном производят в иностранной валюте. И вот тут возникают вопросы: какой же нужно применить курс пересчета в белорусские рубли для исчисления отчислений в ФСЗН? какую применить среднюю заработную плату для расчета больничного?
Из письма в редакцию:
"Согласно заключенным трудовым контрактам Представительство Частной компании с ограниченной ответственностью RassonSweden (Королевство Швеция) в Беларуси без права занятия предпринимательской деятельностью на территории Республики Беларусь выплачивает заработную плату своим работникам в валюте (евро). Срок выплаты заработной платы в Представительстве установлен 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Взносы в ФСЗН выплачиваются ежемесячно. Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. На какую дату необходимо взять курс валюты Нацбанка РБ для исчисления взносов в ФСЗН?
2. Как правильно рассчитать суммы выплат по больничному листу? Листок нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте 10 лет представлен с 8 по 11 октября 2012 г. Какой расчет из приведенных ниже является верным?
Курс евро: 5 сентября – 10 640 руб., 5 октября – 11 120 руб., 5 ноября – 11 000 руб.
Вариант 1
Расчет: сумма выплаты по больничному листу с 8 по 11 октября 2012 г. (4 рабочих дня): 18,605 × 4 × 100 % = 74,420 евро. Выплата по больничному листу произведена 5 ноября 2012 г. В бухгалтерском учете Представительство иностранной организации на дату 31 октября 2012 г. начисление пособия по временной нетрудоспособности отражает следующим образом:
Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – К-т 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате" – 818 620 руб. (74,420 евро × 11 000 руб. по курсу на 05.11.2012).
Вариант 2
Расчет: сумма выплаты по больничному листу с 8 по 11 октября 2012 г. (4 рабочих дня): 202 419 × 4 × 100 % = 809 676 руб. В бухгалтерском учете Представительство иностранной организации на 31 октября 2012 г. начисление пособия по временной нетрудоспособности отразит следующим образом:
Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – К-т 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате" – 809 676 руб.
Павел Владимирович, главный бухгалтер
Представительства"
Уважаемый Павел Владимирович, для начала разберемся, в каких случаях заработную плату можно выплачивать в иностранной валюте.
Немного нормативного законодательства
Заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)). Заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь (ст. 74 ТК). Вместе с тем выплата заработной платы в валюте белорусским работникам иностранных представительств не противоречит существующим правовым актам.
Субъекты валютных операций – нерезиденты (кроме указанных в подп. 28.1 п. 28 Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2007 № 1 (далее – Инструкция № 1)) вправе использовать наличную иностранную валюту для выплаты заработной платы работникам, оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь, проведения иных валютных операций с физическими лицами в случаях, когда законодательством разрешено использование иностранной валюты по данным валютным операциям (подп. 28.2 п. 28 Инструкции № 1).
Кроме того, разрешено использование иностранной валюты:
– при проведении валютных операций между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Беларуси по валютным операциям, указанным в п. 31 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила);
– при совершении операций неторгового характера между субъектами валютных операций – нерезидентами и физическими лицами – резидентами, между субъектами валютных операций – резидентами и физическими лицами – нерезидентами (подп. 31.20 п. 31 Правил).
К операциям неторгового характера относят перевод и получение денежных средств для выплаты заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также денежных средств по возмещению вреда (Закон РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле").
Что нужно знать при исчислении и уплате страховых взносов в ФСЗН
Представительства иностранных представительств обязаны выплачивать обязательные страховые взносы при предоставлении работы гражданам по трудовым, гражданско-правовым договорам.
Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) Минтруда и соцзащиты признают работодателей – юридических лиц (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, адвокатов, предоставляющих работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее – гражданско-правовой договор), физических лиц, предоставляющих работу гражданам по трудовым договорам, а также юридических лиц, предоставляющих работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 1 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон № 138-XIII)).
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII).
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не реже 1 раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40).
По разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты, при уплате обязательных страховых взносов за лиц, работающих в представительстве иностранной организации, применяют официальный курс, установленный Нацбанком РБ на дату фактического получения дохода (письмо Минтруда и соцзащиты РБ от 07.07.2010 № 11-09/4690).
Таким образом, при выплате заработной платы 5-го числа в представительстве иностранной организации обязательные страховые взносы в ФСЗН исчисляют и уплачивают 5-го числа месяца по курсу Нацбанка РБ, действующему на 5-е число месяца.
При получении средств на оплату труда плательщики одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют. Датой исполнения плательщиком обязательства по уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в ФСЗН является день списания денежных средств с его счета либо день внесения (перечисления) денежных средств в банк (организацию Минсвязи).
Причитающиеся к уплате обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН при недостаточности рублевых средств и наличии иностранной валюты на валютных счетах плательщиков уплачивают в валюте в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Нацбанка, действующему на дату уплаты.
Пособие по временной нетрудоспособности
В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам включают все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляют обязательные страховые взносы (п. 32 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290 (далее - Положение № 1290)).
Заработную плату, надбавки и доплаты к ней включают в заработок того месяца, за который они начислены.
Пособия выплачивают в дни, установленные для выплаты заработной платы (п. 51 Положения № 1290). В случае временной нетрудоспособности, продолжавшейся более месяца, на основании предъявленного листка нетрудоспособности может быть выплачена часть пособия.
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в том случае, если заработную плату начисляют и выплачивают в иностранной валюте, Положением № 1290 либо иными нормативными актами не определен.
В заработок для исчисления пособий работников Представительства включают сумму заработной платы в белорусских рублях, на которую начислены страховые взносы в ФСЗН.
Исходя из изложенного, Павел Владимирович, правильным будет расчет пособия по временной нетрудоспособности, представленный в варианте 2 Вашего письма.
