Организация начислила работнику (для него эта организация – место основной работы) за май 2017 г. зарплату в размере 500 руб., а также авторское вознаграждение за создание компьютерной программы в размере 6 000 руб.
В целях предоставления имущественного налогового вычета работник в мае 2017 г. представил в бухгалтерию документы, согласно которым он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в этом месяце за счет собственных средств приобрел однокомнатную квартиру стоимостью 45 000 руб.
Вправе ли организация предоставить работнику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), из доходов, полученных в виде авторского вознаграждения?
Вправе после предоставления профессионального налогового вычета.
В рассматриваемой ситуации необходимо соблюсти последовательность вычетов. То есть вначале следует определить размер профессионального налогового вычета, а потом применить имущественный вычет.
Обоснуем наш вывод.
Имущественный налоговый вычет вправе применить плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в сумме фактически произведенных ими расходов на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Данный имущественный налоговый вычет предоставляет физическому лицу наниматель по месту основной работы при представлении физическим лицом необходимых документов (п. 2 ст. 166 НК).
Профессиональный вычет предоставляется плательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности, – в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК). Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики вправе применить профессиональный налоговый вычет в установленных НК нормативах (часть вторая подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).
В отношении доходов, полученных за создание компьютерных программ, размер профессионального налогового вычета составляет 20 % суммы начисленного дохода (абз. 2 части второй подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).
В установленных НК нормативах профессиональный налоговый вычет может предоставить налоговый агент.
Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Таким образом, имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, может быть предоставлен из любых доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13 %.
Особенностью профессионального налогового вычета является то, что плательщикам, получающим доходы в виде авторского вознаграждения, этот вычет может предоставляться только в отношении таких доходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).
Это означает, что в рассматриваемой ситуации сначала необходимо определить размер профессионального налогового вычета, который составит 1 200 руб. (6 000 × 20 % /100 %).
При этом налогооблагаемый доход составит 5 300 руб. (6 000 + 500 – 1 200).
С учетом того что налогооблагаемый доход (5 300 руб.) меньше размера имущественного налогового вычета (45 000 руб.), налоговая база за май 2017 г. равна нулю.
При этом неиспользованный остаток имущественного налогового вычета составит 39 700 руб. (45 000 – 5 300).
