Чтобы безошибочно учесть расходы, связанные с вакцинацией, правильно исчислить требуемые налоги, необходимо обратить внимание на следующие моменты:
– относятся ли работники организации к группе высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группе высокого риска заражения гриппом;
– предусмотрена ли в локальном нормативном правовом акте (коллективном договоре) возможность проведения вакцинации работников;
– получено ли согласие работников на ее проведение.
Общие положения проведения вакцинации от гриппа
Обеспечение сохранения жизни, здоровья и работоспособности своих работников – обязанность нанимателя при организации их труда (п. 5 части первой ст. 55 Трудового кодекса Республики Беларусь). Проведение профилактических прививок против гриппа позволяет предотвратить возникновение и распространение данного заболевания. Организации в пределах своей компетенции обязаны проводить санитарно-противоэпидемические мероприятия (ст. 31 Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»). Реализуется указанное требование следующим образом:
Шаг 1. Проведение вакцинации закрепляется в ЛНПА. Она может быть добровольной и обязательной.
Шаг 2. По факту проведения вакцинации издается приказ (распоряжение).
Шаг 3. Работники знакомятся с приказом, выражают согласие (желание) сделать вакцинацию. Работники вправе отказаться от вакцинации (подп. 2.4 п. 2 постановления Минздрава Республики Беларусь от 17.05.2018 № 42 «О профилактических прививках»).
Шаг 4. Заключается договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг.
Профилактические прививки от гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре. Касаются они в первую очередь групп высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и групп высокого риска заражения гриппом (части первая и вторая п. 20 Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденных постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217; далее – Санитарные нормы № 217).
Перечень лиц, относящихся к группе высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и к группе высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8 к Санитарным нормам № 217 (далее – приложение 8).
Справочно: к группе высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом относятся:
– дети в возрасте от 6 месяцев до 3 лет;
– дети в возрасте от 3 лет и взрослые с хроническими заболеваниями;
– лица с иммуносупрессией;
– лица в возрасте старше 65 лет;
– беременные.
К группе высокого риска заражения гриппом относятся:
– дети от 3 до 6 лет;
– обучающиеся учреждений общего среднего образования, не вошедшие в подп. 1.2 и 1.3 п. 1 приложения 8;
– медицинские, фармацевтические работники;
– лица из учреждений с круглосуточным режимом пребывания детей и взрослых: дети от 6 месяцев до 3 лет; дети от 3 до 18 лет и взрослые;
– орнитологи, работники птицеводческих предприятий и вирусологических лабораторий, занимающихся диагностикой гриппа и других острых респираторных инфекций, не вошедшие в подп. 1.2–1.5 п. 1 приложения 8;
– работники сферы бытового обслуживания, не вошедшие в подп. 1.2–1.5 п. 1 приложения 8;
– работники учреждений образования, не вошедшие в подп. 1.2–1.5 п. 1 и подп. 2.4 п. 2 приложения 8;
– работники торговли и общественного питания, не вошедшие в подп. 1.2–1.5 п. 1 и подп. 2.6 п. 2 приложения 8;
– работники транспортных организаций, не вошедшие в подп. 1.2–1.5 п. 1 приложения 8;
– обучающиеся учреждений профессионально-технического образования, среднего специального образования, высшего образования;
– другие категории лиц, не указанные в пп. 1 и 2 приложения 8.
Бухгалтерский учет расходов по вакцинации
Вакцинация работников, подверженных высокому риску заражения гриппом при исполнении трудовых обязанностей (обязательная вакцинация), проводится с целью обеспечить безопасные условия труда. Расходы на ее проведение – это расходы на охрану труда, они учитываются на затратных счетах (если вакцинируются работники основного производства, то таким счетом будет счет 25 «Общепроизводственные затраты»).
Если вакцинируются иные работники, у которых риск заражения гриппом на рабочем месте не велик, то проведение профилактических прививок против гриппа для них имеет характер социальной льготы, а понесенные организацией расходы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности.
В бухгалтерском учете могут иметь место следующие записи (см. табл. 1).
Налоговый учет расходов по вакцинации
Порядок налогового учета расходов по вакцинации представим в табл. 2.
__________________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
При исчислении налога на прибыль обратите внимание на следующее.
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, установлен в ст. 131 НК. При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 131 НК).
Расходы по вакцинации против гриппа работников, не входящих в высокую группу риска заражения данным заболеванием, покрываются за счет собственных средств организации и не учитываются при налогообложении прибыли. Исходя из положений подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК стоимость услуг по вакцинации работников при налогообложении прибыли в данной ситуации не учитывается.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплаты, невключаемые в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, отражаются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
