Порядок включения в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов и размеры страховых взносов определены Указом Президента РБ от 12.05.2005 № 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов" (далее – Указ № 219).
Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее – ФСЗН) организации не начисляют на суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в порядке и размерах, установленных законодательными актами РБ (п. 23 Перечня*).
___________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
Страховые взносы не начисляют при соблюдении дополнительных условий
Средства, направленные работодателями на расходы по договорам добровольного страхования медицинских расходов, подлежащие включению в затраты организации, не облагаются страховыми взносами в ФСЗН в случае соблюдения следующих условий:
– годовая сумма уплаченных страховых взносов не должна превышать по договорам добровольного страхования медицинских расходов 3 % фонда заработной платы организации-страхователя;
– для отнесения расходов по добровольному страхованию медицинских расходов на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, договоры должны быть заключены на срок не менее 1 года в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам;
– медицинскую помощь застрахованным должны оказывать государственные организации здравоохранения;
– для добровольного страхования медицинских расходов установлены дополнительные ограничения по размеру ежемесячных страховых взносов, уплачиваемых за 1 работника по договорам добровольного страхования медицинских расходов, – не более 2 базовых величин (БВ).
Рассмотрим следующую ситуацию.
Ситуация
Коммерческая организация в марте 2011 г. заключила договор добровольного страхования медицинских расходов в интересах своих сотрудников сроком на 12 месяцев (с апреля 2011 г. по март 2012 г.). Оплата страхового взноса в сумме 37 900 000 руб. произведена государственному медицинскому учреждению здравоохранения единовременно в марте за весь период действия договора. Количество лиц, подлежащих страхованию, – 55 человек (общая численность работников организации – 59 человек).
Страховой взнос за год составляет:
– для 4 человек – 1 000 000 руб. на человека (итого на сумму 4 000 000 руб.);
– для 31 человека – 795 000 руб. на человека (итого на сумму 24 645 000 руб.);
– для 20 человек – 462 750 руб. на человека (итого на сумму 9 255 000 руб.).
Бухгалтер столкнулся со следующими вопросами:
1. Для определения возможности отнесения указанных расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, необходимо использовать фонд заработной платы только застрахованных лиц или всех сотрудников организации?
2. На какую сумму следует начислять обязательные страховые взносы в ФСЗН?
Годовая сумма уплаченных страховых взносов не должна превышать по договорам добровольного страхования медицинских расходов 3 % фонда заработной платы организации-страхователя. Следовательно, в расчет необходимо брать фонд заработной платы всей организации-страхователя, т.е. 59 человек.
Как видим, только по 4 работникам страховая сумма по указанному виду страхования превышает размер в 2 БВ (1 000 000 руб. / 12 месяцев = 83 333 руб. за 1 работника). Базовая величина в указанный период составляла 35 000 руб.
Справочно: с 1 апреля 2012 г. размер базовой величины равен 100 000 руб. (постановление Совета Министров РБ от 30.12.2011 № 1785).
Сумму страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), определяют с учетом размера ежемесячных страховых взносов за 1 работника (подп. 1.2.2 п. 1 Указа № 219).
Превышение суммы в расчете на работника в месяц составило 13 330 руб. (83 333 руб. – (35 000 руб. × 2)). Следовательно, сумму превышения надо включать ежемесячно в объект для начисления и удержания обязательных страховых взносов в ФСЗН.
В условиях 2011 г.:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 76-2 (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию")
– на сумму расходов по добровольному страхованию медицинских расходов, включаемых в себестоимость;
Д-т 92 – К-т 76-2
– на сумму расходов по добровольному страхованию медицинских расходов, относимых за счет средств организации, остающихся после налогообложения;
Д-т 20, 25 и др. – К-т 69
– на отчисления в ФСЗН в размере 34 %, начисленные на сумму расходов по добровольному страхованию медицинских расходов, относимых за счет средств организации, остающихся после налогообложения;
Д-т 70 – К-т 69
– на отчисления в ФСЗН в размере 1 %, удержанные из дохода работников, приходящиеся на сумму расходов по добровольному страхованию медицинских расходов, относимых за счет средств организации, остающихся после налогообложения*.
_________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
В условиях 2012 г.:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 76-2 (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию")
– на сумму расходов по добровольному страхованию медицинских расходов, включаемых в себестоимость;
Д-т 90-8 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 76-2
– на сумму расходов по добровольному страхованию медицинских расходов, относимых за счет средств организации, остающихся после налогообложения;
Д-т 90-8 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 69
– на отчисления в ФСЗН в размере 34 %, начисленные на сумму расходов по добровольному страхованию медицинских расходов, относимых за счет средств организации, остающихся после налогообложения;
Д-т 70 – К-т 69
– на отчисления в ФСЗН в размере 1 %, удержанные из дохода работников, приходящиеся на сумму расходов по добровольному страхованию медицинских расходов, относимых за счет средств организации, остающихся после налогообложения.
Неуплата отчислений в ФСЗН приводит к недоимке
Если обязательные страховые взносы не были начислены и уплачены в ФСЗН, то не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН (кроме пеней) является недоимкой (п. 15 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение об уплате)).
На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) также начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в ФСЗН (п. 16 Положения об уплате).
За неуплату или неполную уплату в установленный срок обязательных страховых взносов и отчислений в ФСЗН предусмотрено наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей (ст. 11.54 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
За остальных работников данного предприятия (в количестве 31 и 20 человек) суммы страховых взносов уплачены государственному медицинскому учреждению здравоохранения с соблюдением приведенных выше условий Указа № 219, а следовательно, обязательные страховые взносы в ФСЗН на них начислять не нужно.
В случае если на вышеуказанные суммы за застрахованных работников обязательные страховые взносы были ошибочно начислены и уплачены в ФСЗН, то такие суммы подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, а при отсутствии задолженности – в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН (п. 24 Положения об уплате).
