Выдача займа предполагает оформление договора
На практике организации включают в социальный пакет возможность предоставления работникам различного рода льгот, в т.ч. займов на различных условиях.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Выдача займа должна быть оформлена договором, который должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы.
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ст. 763 ГК).
При принятии решения о предоставлении работнику займа должны быть учтены следующие условия:
– имеется ли ограничение либо запрет на предоставление в заем имущества организации. При этом необходимо учитывать ограничения, предусмотренные Положением о порядке предоставления взаем денежных средств государственными организациями и хозяйственными обществами с долей государства в уставных фондах, утвержденным Указом Президента РБ от 05.05.2006 № 296;
– операция по выдаче займа не относится к банковской деятельности;
– обоснованность взимания платы за предоставление займа. Так, договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую установленный законодательством 50-кратный размер базовой величины, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 762 ГК).
По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 771 ГК).
Налогообложение
С 1 января 2012 г. при выдаче займов, кредитов физическим лицам налоговые агенты (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог с физических лиц исчисляют и уплачивают в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. Исключением из данного правила является выдача кредитов и займов, указанных в части четвертой п. 10 ст. 175 Налогового кодекса РБ, в ред. Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З (далее – НК). По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат уплаченного налога налоговый агент осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Пример 1
В январе 2012 г. наниматель выдал своему работнику беспроцентный заем на бытовые цели в размере 1 200 000 руб. При перечислении денежных средств на карт-счет работника наниматель обязан за свой счет исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог по ставке 12 % в сумме 144 000 руб.
В апреле 2012 г. работник возвратил нанимателю заем в сумме 1 200 000 руб. В этом месяце работнику не начислялись доходы, так как он находился в отпуске без сохранения заработной платы, но был исчислен и удержан подоходный налог с доходов других работников в сумме 655 000 руб. В данном случае налоговый агент (наниматель) вправе возвратить уплаченную в бюджет сумму подоходного налога в размере 144 000 руб. за счет общей суммы налога, удержанного с доходов работников, и перечислить в бюджет 511 000 руб. (655 000 – 144 000).
От редакции:
В бухгалтерском учете в данном случае делают следующие записи (см. табл. 1):
Налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм:
– займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
Пример 2
Организация выдала своему работнику, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту основной работы, заем на строительство квартиры в сумме 50 млн. руб. В данном случае подоходный налог с суммы выданного займа в размере 50 млн. руб. организация (налоговый агент) не исчисляет.
Вместе с тем, если организация приняла решение о погашении части выданного займа за счет собственных средств, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, размер этой части займа считается доходом физического лица, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке, но с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (не подлежат налогообложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, в размере, не превышающем 8 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода);
От редакции:
В бухгалтерском учете в данном случае необходимо составить записи (см. табл. 2):
– займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.
Пример 3
Организация выдала работнику заем на оплату стоимости обучения в БГУ своего бывшего подопечного, получающего первое высшее образование на платной основе.
На основании подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК право на социальный налоговый вычет имеют плательщики-опекуны (плательщики-попечители) за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, в учреждениях образования РБ при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. В связи с этим организация с выданного ею займа налог не исчисляет и не уплачивает;
– займов, выданных потребительскими кооперативами, целью деятельности которых является оказание временной финансовой помощи своим участникам, при условии, что членами таких потребительских кооперативов являются только физические лица, а срок выдаваемых им займов не превышает 3 лет.
Пример 4
Уставом потребительского кооператива определено, что его основной деятельностью является предоставление временной финансовой помощи своим участникам посредством заключения договора займа, привлечения денежных средств своих участников на условиях договора займа. Иными словами, чтобы получить заем, физическое лицо должно стать пайщиком кооператива.
При выдаче своим пайщикам таких займов подоходный налог может не исчисляться и соответственно не перечисляться налоговым агентом (кооперативом) только при условии, что займы выдаются на срок не более 3 лет. В противном случае налог с займа должен быть исчислен и перечислен в общеустановленном порядке;
– выплачиваемого заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями физическим лицам дохода за приобретаемую у них продукцию, указанную в части первой подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК (за исключением продукции пчеловодства), в порядке, предусмотренном частью третьей подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК.
Таким образом, при выдаче займов работникам организация как налоговый агент обязана исчислять подоходный налог (за исключением займов, указанных в части четвертой п. 10 ст. 175 НК).
При невозможности осуществления налоговым агентом возврата подоходного налога с физических лиц по мере погашения ими займов, кредитов (недостаточно общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, отсутствие выплат доходов физическим лицам либо в иных случаях) возврат налога производит налоговый орган в течение 1 месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки.
