Общий порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, нормативно определен Минтруда и соцзащиты. Воспользоваться им могут и организации в случае применения комиссионной системы оплаты труда. Практические рекомендации по порядку таких расчетов приводит автор данной статьи.
Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, определен Инструкцией, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 47).
Инструкция № 47 принята для обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством РБ установлен иной порядок его исчисления.
Оплата отпусков и начисление компенсаций за неиспользованный отпуск
Исчисление среднего заработка, сохраняемого работникам, которым установлена система оплаты труда на комиссионной основе, за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее – отпуск (выплата компенсации)) следует производить в порядке, определенном в гл. 2 Инструкции № 47.
Напомним, что средний заработок, сохраняемый за время отпуска (для выплаты компенсации), исчисляют исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).
Далее для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (для выплаты компенсации), определяют среднедневной заработок путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет). Общую сумму, причитающуюся к выплате по среднему заработку, сохраняемому за время отпуска (для выплаты компенсации), определяйте путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате.
При исчислении сохраняемого среднего заработка учитываем заработную плату, начисленную работнику за работу, обусловленную трудовыми договорами с нанимателем
На основании Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47 (далее – Перечень), при исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику во всех случаях, предусмотренных законодательством, помимо иных выплат учитываются:
– заработная плата, начисленная работникам на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время с учетом повышений, определенных законодательством РБ;
– заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам или в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом повышений, предусмотренных законодательством РБ;
– надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученое звание и ученую степень, высокие профессиональные творческие, производственные достижения в труде, сложность и напряженность работы, выполнение особо важной (срочной) работы, квалификационные категории, владение и применение в практической работе иностранных языков и другие надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам;
– премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда, носящие регулярный или периодический характер (выплачиваемые ежемесячно, ежеквартально и по итогам года), независимо от источников их выплаты.
Важно! Премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организациях, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги, вознаграждения по результатам годовой работы, за выслугу лет и другие единовременные выплаты по результатам работы за год включайте в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. Вознаграждения по результатам годовой работы, за выслугу лет и другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитывайте пропорционально месяцам, принятым для исчисления среднего заработка по отношению к 12-месячному периоду. При этом для расчета среднего заработка принимайте последнюю выплату, произведенную в учитываемом периоде.
Пример 1
Наниматель с июля 2011 г. установил работнику, обеспечивающему поступление валютной выручки, персональные условия оплаты труда: оклад, исчисленный в кратных размерах к тарифной ставке 1-го разряда, действующей в организации, и выплаты стимулирующего характера.
В августе 2012 г. ему предоставляется трудовой отпуск в количестве 20 календарных дней.
Исчисление среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового отпуска, необходимо производить исходя из заработной платы, начисленной ему за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска – августу 2012 г. (август 2011 г. – июль 2012 г.).
В периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка, работнику были начислены следующие суммы заработной платы (см. табл. 1):
__________________________
* Тарифная ставка 1-го разряда – 500 000 руб.
Все произведенные работнику выплаты согласно Перечню учитывают при исчислении среднего заработка, сохраняемого ему за время трудового отпуска.
Среднедневной заработок составит 123 274 руб. ((2 850 000 + 3 135 000 + 3 420 000 + 3 705 000 + 3 990 000 + 2 565 000 + 2 850 000 + 4 410 000 + 5 040 000 + 4 725 000 + 3 780 000 + 3 465 000) / 12 / 29,7).
При расчете общей суммы среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового отпуска, исчисление его следует производить путем умножения рассчитанного среднедневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате:
123 274 руб. × 20 дней = 2 465 480 руб.
В учете будет иметь место следующая запись: Д-т 44 – К-т 70.
Оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей
Средний заработок работникам, которым установлена система оплаты труда на комиссионной основе, для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия и в других случаях, предусмотренных законодательством, исчисляют в порядке, определенном в гл. 3 Инструкции № 47.
Так, при исчислении среднего заработка в указанных случаях за базу следует принимать начисленную работнику заработную плату за 2 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу начала указанных выплат (месяцу увольнения работника). Для исчисления среднего заработка работникам, рабочее время которых не поддается учету (например, надомники, страховые агенты, сборщики вторсырья и др.), принимайте заработную плату, начисленную за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала выплат (если работник проработал меньше 12 месяцев, принимаем заработную плату за фактически отработанный период).
Затем определяем среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы). Общая сумма, причитающаяся к выплате по среднему заработку, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате.
Важно! При исчислении среднего заработка в вышеуказанных случаях премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включайте в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитывайте пропорционально отработанному времени в этом месяце.
Выплаты, осуществляемые за год в целом (например, вознаграждение по итогам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, и другие единовременные выплаты по результатам работы за год), учитывайте в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12 общей суммы в месяцах в течение года с момента их выплаты.
Выплаты, производимые за полугодие или за 3 месяца, следует учитывать в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/6 или 1/3 общей суммы в месяцах в течение 6, 3 месяцев с момента их выплаты.
При исчислении среднего заработка за 2 месяца сумму данных выплат учитывайте в этих месяцах пропорционально отработанному времени. При этом для расчета среднего заработка принимается последняя произведенная выплата.
Применение поправочных коэффициентов
Заработная плата, принимаемая для исчисления среднего заработка с применением поправочных коэффициентов, корректируется в соответствии с нормами гл. 4 Инструкции № 47.
Важно! Исчисление средней заработной платы производите с применением поправочных коэффициентов только в том случае, если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, сохраняемого работникам за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников.
Поправочные коэффициенты рассчитывают путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.
При введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения Единой тарифной сетки (ЕТС) или тарифной сетки (ТС) исчисление поправочных коэффициентов следует производить исходя из тарифной ставки (оклада). При этом принимайте тарифную ставку (оклад) работника без учета повышений, предусмотренных законодательством.
В случае применения в организации ЕТС или ТС при определении условий оплаты труда работников исчисление поправочных коэффициентов производите исходя из тарифной ставки 1-го разряда, на основе которой рассчитывайте тарифные ставки (оклады) работников.
Пример 2
Наниматель с марта 2012 г. выплачивает ежемесячное вознаграждение в процентном отношении от выручки от реализованной продукции работнику, обеспечивающему реализацию продукции, в т.ч. на экспорт. При формировании его заработной платы не применяется тарифная ставка 1-го разряда, действующая в организации для оплаты труда остальных работников.
С 20 по 22 августа 2012 г. работник по приказу нанимателя направляется в служебную командировку.
Исчисление среднего заработка, сохраняемого ему за время служебной командировки, следует производить исходя из заработной платы, начисленной за 2 месяца, предшествующие месяцу начала указанных выплат – августу 2012 г. (июнь и июль 2012 г. – отработаны все рабочие дни).
В периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка, работнику были начислены следующие суммы заработной платы (см. табл. 2):
Все произведенные работнику выплаты согласно Перечню учитывают при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время нахождения в служебной командировке.
В приведенном случае сумма оклада и повышения оклада при заключении контракта (по Декрету Президента РБ от 26.07.1999 № 29) за июнь 2012 г. корректируются на поправочный коэффициент 1,091 (1 200 000 / 1 100 000).
Ежемесячное вознаграждение работника исчисляют в процентном отношении от выручки от реализованной продукции и для его расчета не применяют установленный работнику оклад. Следовательно, поправочные коэффициенты для корректировки сумм ежемесячного вознаграждения, принимаемых для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику во всех случаях, предусмотренных законодательством, не применяют.
Значит, сумму ежемесячного вознаграждения за июнь 2012 г. (1 600 000 руб.) включают в расчет среднего заработка без корректировки.
Сумма заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, в июне 2012 г. составит 3 400 000 руб. ((1 100 000 + 550 000) × 1,091 + 1 600 000).
Сумма заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, в июле 2012 г. равна 4 800 000 руб.
Работник отработал в июне и июле 2012 г. по 21 рабочему дню.
Среднедневной заработок составит 195 238 руб. ((3 400 000 + 4 800 000) / (21 + 21)).
При расчете общей суммы среднего заработка, сохраняемого работнику за время нахождения в служебной командировке, исчисление его следует производить путем умножения рассчитанного среднедневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате:
195 238 руб. × 3 дня = 585 710 руб.
В бухгалтерском учете на сумму сохраняемого среднего заработка будет сделана запись: Д-т 44 и др. – К-т 70.
