(Окончание. Начало см.: Гл. бухгалтер. Зарплата. – 2012. – № 13. – С. 23.)
Особенности учета премий, вознаграждений и других поощрительных выплат при исчислении среднего заработка
При исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику за время нахождения в служебной командировке, премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включайте в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитывайте пропорционально отработанному времени в этом месяце.
Выплаты, осуществляемые за год в целом (например, вознаграждение по итогам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, и другие единовременные выплаты по результатам работы за год), учитывайте в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12 общей суммы в месяцах в течение года с момента их выплаты.
Выплаты, производимые за полугодие или за 3 месяца, учитывайте в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/6 или 1/3 общей суммы в месяцах в течение 6, 3 месяцев с момента их выплаты.
При исчислении среднего заработка за 2 месяца сумму данных выплат следует учитывать в этих месяцах пропорционально отработанному времени.
При этом для расчета среднего заработка принимайте последнюю произведенную выплату (п. 28 Инструкции № 47).
Пример 7
В июне 2012 г. работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время нахождения в служебной командировке.
Для расчета принимаются месяцы: апрель и май 2012 г. В апреле 2012 г. отработано 20 дней (по графику – 20 дней), в мае 2012 г. – 17 дней (по графику – 21 день).
В организации системой оплаты труда предусмотрены выплаты вознаграждений по итогам работы за год и квартальные премии.
В феврале 2012 г. работнику были выплачены вознаграждение по результатам работы за 2011 г. в размере 2 100 000 руб. и квартальная премия по итогам работы за IV квартал 2011 г. в размере 580 000 руб., в мае 2012 г. – квартальная премия по итогам работы за I квартал 2012 г. в размере 660 000 руб.
В данном случае годовое вознаграждение и квартальные премии должны учитываться при исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику за время нахождения в служебной командировке, следующим образом:
– в апреле 2012 г. в состав заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, будут включаться:
1/12 от общей суммы годового вознаграждения, выплаченной в феврале 2012 г. по итогам работы за 2011 г. (2 100 000 руб. / 12 = 175 000 руб.);
1/3 от общей суммы квартальной премии, выплаченной в феврале 2012 г. по итогам работы за IV квартал 2011 г. (580 000 руб. / 3 = 193 330 руб.);
– в мае 2012 г., так как работник отработал 17 из 21 рабочего дня, принятые для расчета суммы выплат следует учитывать пропорционально отработанным дням. В состав заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, будут включаться:
1/12 от общей суммы годового вознаграждения, выплаченной в феврале 2012 г. по итогам работы за 2011 г. (2 100 000 руб. / 12 × 17 / 21 = 141 660 руб.);
1/3 от общей суммы квартальной премии, выплаченной в мае 2012 г. по итогам работы за IV квартал 2011 г. (660 000 руб. / 3 × 17 / 21 = 178 090 руб.).
Корректировка заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка
Корректировку заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, с применением поправочных коэффициентов производите с учетом норм гл. 4 Инструкции № 47.
Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, сохраняемого работникам в случаях, предусмотренных законодательством, в т.ч. за время нахождения в служебной командировке, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, следует производить с применением поправочных коэффициентов (п. 31 Инструкции № 47).
Поправочные коэффициенты рассчитывают путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (часть первая п. 32 Инструкции № 47).
При введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (далее – ЕТС) исчисление поправочных коэффициентов производите исходя из тарифной ставки (оклада). При этом принимаем тарифную ставку (оклад) работника без учета повышений, предусмотренных законодательством (часть вторая п. 31 Инструкции № 47).
Пример 8
Наниматель принял решение ввести в организации новые условия оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 апреля 2012 г.
В июне 2012 г. работнику организации рассчитывают средний заработок, сохраняемый ему за время служебной командировки. Для исчисления принимают 2 месяца, предшествующие месяцу начала указанных выплат, т.е. апрель и май 2012 г.
При введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС наниматель в соответствии с законодательством (с ознакомлением за 1 месяц): с 1 апреля 2012 г. установил работнику оклад в размере 2 800 000 руб.; с 1 мая 2012 г. повысил его оклад до 3 500 000 руб. В июне 2012 г. повышение оклада работнику не производилось.
В указанном случае суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику за время нахождения в служебной командировке, в месяцах, предшествующих июню 2012 г. (апрель и май 2012 г.), следует корректировать на поправочные коэффициенты:
– в апреле 2012 г. – 1,25 (3 500 000 руб. / 2 800 000 руб.);
– в мае 2012 г. – 1,0 (3 500 000 руб. / 3 500 000 руб.).
В случае применения в организации ЕТС при определении условий оплаты труда работников исчисление поправочных коэффициентов производите исходя из тарифной ставки 1-го разряда, на основе которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников (часть третья п. 31 Инструкции № 47).
Пример 9
Наниматель принял решение сохранить в организации действующие условия оплаты труда работников на основе ЕТС.
В июне 2012 г. работнику рассчитываем средний заработок, сохраняемый за дни нахождения в командировке. Для исчисления принимаем месяцы апрель и май 2012 г. В данных месяцах тарифная ставка 1-го разряда не повышалась и составила 420 000 руб. С 1 июня 2012 г. тарифная ставка 1-го разряда повысилась до 500 000 руб.
При направлении в июне 2012 г. в командировку работника организации, в которой с 1 июня 2012 г. произошло повышение тарифной ставки 1-го разряда, сохраняемый ему средний заработок за дни нахождения в служебной командировке следует исчислять с применением поправочных коэффициентов.
Поправочные коэффициенты рассчитываем путем деления тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка (в данном случае – июнь 2012 г.), на тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (апрель и май 2012 г.).
В данном случае суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, в апреле и мае 2012 г. будут корректироваться на поправочный коэффициент 1,19 (500 000 руб. / 420 000 руб.).
В случае если в организации применяется нескольких тарифных ставок 1-го разряда, то поправочные коэффициенты для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику, исчисляйте исходя из тарифной ставки 1-го разряда, применяемой для определения его тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки 1-го разряда, установленные в месяцах, принимаемых для его расчета и применяемых для исчисления тарифной ставки (оклада) данного работника (часть вторая п. 32 Инструкции № 47).
Пример 10
В организации для оплаты труда работников применяются 2 тарифные ставки 1-го разряда, размер которых с 1 июня 2012 г. повысился и составил: для рабочих – 410 000 руб.; для служащих – 380 000 руб.
В июне 2012 г. 2 работникам организации – рабочему и служащему – рассчитывается средний заработок, сохраняемый каждому из них за время служебной командировки.
Для исчисления среднего заработка принимается период с апреля по май 2012 г., в котором размер тарифных ставок 1-го разряда повышался с 1 мая 2012 г. и составил: для рабочих – 451 000 руб.; для служащих – 418 000 руб. В июне 2012 г. повышение размера тарифных ставок 1-го разряда не производилось.
В данном случае поправочные коэффициенты для корректировки среднего заработка рабочему рассчитываются исходя из тарифной ставки 1-го разряда, установленной в июне 2012 г. (в котором производятся выплаты на основе среднего заработка), для оплаты труда рабочих (451 000 руб.), служащему – для оплаты труда служащих (418 000 руб.).
Таким образом, к заработной плате, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого рабочему за время служебной командировки, следует применять поправочный коэффициент:
– в апреле 2012 г. – 1,1 (451 000 руб. / 410 000 руб.);
– в мае 2012 г. – 1,0 (451 000 руб. / 451 000 руб.).
К заработной плате, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого служащему за время служебной командировки, следует применять поправочные коэффициенты:
– в апреле 2012 г. – 1,1 (418 000 руб. / 380 000 руб.);
– в мае 2012 г. – 1,0 (418 000 руб. / 418 000 руб.).
При повышении тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда в результате проведенного совершенствования состава заработной платы поправочные коэффициенты для расчета среднего заработка не исчисляйте (часть третья п. 32 Инструкции № 47).
Справочно: введение в организации новых условий оплаты труда работников, в т.ч. без применения ЕТС, не является совершенствованием состава заработной платы в пределах сложившегося уровня оплаты труда.
В случае, когда в периоде, который принят для исчисления среднего заработка, работник имел различную квалификацию, работал на различных должностях или изменилась система оплаты труда, исчисление поправочных коэффициентов производите пропорционально отработанному времени покаждой квалификации (должности), до и после изменения системы оплаты труда.
Пример 11
В организации в июне 2012 г. работнику рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время нахождения в служебной командировке.
В 2-месячном периоде (апрель и май 2012 г.), принимаемом для исчисления среднего заработка, в апреле работник работал диспетчером, а в мае после получения соответствующего образования – водителем категории "D".
В организации для оплаты труда работников применяется несколько размеров тарифной ставки 1-го разряда, которые составили:
– в апреле и мае 2012 г.: для диспетчера – 230 000 руб.; для водителя – 270 000 руб.;
– в июне 2012 г.: для диспетчера – 260 000 руб.; для водителя – 310 000 руб.
Учитывая изложенное, исчисление поправочных коэффициентов необходимо производить пропорционально отработанному времени по каждой профессии (должности).
В данном случае к заработной плате, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время нахождения в служебной командировке, следует применять поправочные коэффициенты:
– в апреле 2012 г. – 1,1304 (260 000 руб. / 230 000 руб.);
– в мае 2012 г. – 1,1481 (310 000 руб. / 270 000 руб.).
Если в периоде, за который осуществляется выплата на основе среднего заработка, в организации была повышена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка 1-го разряда, часть указанной выплаты, приходящуюся на время после ее повышения, корректируйте на рост тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника (часть первая п. 35 Инструкции № 47).
Пример 12
В организации работник направлен в служебную командировку на 10 дней с 30 мая по 8 июня 2012 г.
При направлении работника в служебную командировку ему выплачен средний заработок, рассчитанный исходя из тарифной ставки 1-го разряда, действовавшей в организации для оплаты труда работников в мае 2012 г. (430 000 руб.).
С 1 июня 2012 г. в организации происходит повышение размера тарифной ставки 1-го разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника (480 000 руб.).
В данном случае сумму сохраненного работнику среднего заработка, приходящуюся на июнь 2012 г. (с 1 по 8 июня), следует корректировать на рост тарифной ставки 1-го разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника в июне 2012 г. (поправочный коэффициент – 1,1162 (480 000 руб. / 430 000 руб.)).
Указанная сумма должна быть доначислена и выплачена работнику по возвращении из служебной командировки.
Поправочные коэффициенты для корректировки вознаграждений по результатам годовой работы, за выслугу лет и других выплат по результатам работы за квартал, полугодие, год следует исчислять путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку 1-го разряда, установленную в месяце, в котором согласно лицевому счету работника были произведены указанные выплаты (п. 37 Инструкции № 47).
Пример 13
Для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время служебной командировки в июне 2012 г., принимается период апрель и май 2012 г.
В марте 2012 г. работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2011 г.
Тарифная ставка 1-го разряда, применяемая для определения тарифной ставки (оклада) работника в марте 2012 г., составляла 390 000 руб.
С 1 мая 2012 г. повысился размер тарифной ставки 1-го разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника, и составил 440 000 руб.
В данном случае сумму вознаграждения по итогам работы за 2011 г., выплаченного в марте 2012 г., учитываемого в составе среднемесячного заработка апреля и мая 2012 г. в размере 1/12 общей суммы (п. 28 Инструкции № 47), следует корректировать на рост тарифной ставки 1-го разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника в июне 2012 г., в котором производятся выплаты на основе среднего заработка (поправочный коэффициент – 1,1282 (440 000 руб. / 390 000 руб.)).
Пример 14
Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 апреля 2012 г.
В июне 2012 г. (на момент действия новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время нахождения в служебной командировке. Для его исчисления принимается 2-месячный период (апрель и май 2012 г.) с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС.
В феврале 2012 г. работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2011 г.
Тарифная ставка 1-го разряда, применяемая в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников в феврале 2012 г., составляла 460 000 руб.
С 1 марта 2012 г. размер тарифной ставки 1-го разряда, применяемой в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников, повышался и составил 540 000 руб.
В данном случае сумму вознаграждения по итогам работы за 2011 г., выплаченного в феврале 2012 г., учитываемого в составе среднемесячного заработка апреля и мая 2012 г. в размере 1/12 общей суммы (п. 28 Инструкции № 47), следует корректировать на рост тарифной ставки 1-го разряда, применяемой в организации для определения тарифной ставки (оклада) работника в марте 2012 г. (поправочный коэффициент – 1,1739 (540 000 руб. / 460 000 руб.)).
В связи с наличием в организациях таких категорий работников (например, водителей), время нахождения в командировке которых составляет до 80 % рабочего времени, начисление им заработной платы за дни нахождения в командировке по среднему заработку может привести в конечном итоге к уменьшению их заработной платы в целом.
Гарантией для работников при их направлении в командировку является сохранение среднего заработка за дни командировки. В то же время наниматель с учетом норм ст. 63 ТК вправе при направлении работника в командировку сохранить ему уровень оплаты за дни нахождения в командировке по действующей в организации системе оплаты труда на основании приказа на командировку, с которым работник должен быть ознакомлен. При этом уровень сохраняемой оплаты за дни нахождения в командировке по действующей в организации системе оплаты труда не должен быть ниже среднего заработка (ст. 95 ТК).
