Ситуация. Работникам на период их работы в организации выдается бесплатно фирменная одежда
Торговая организация, осуществляющая розничную торговлю, в связи с производственной необходимостью выдает работникам бесплатно во временное пользование (на период работы в организации) фирменную одежду. Нормы выдачи фирменной одежды утверждены коллективным договором.
Следует ли начислять обязательные страховые взносы в бюджет Фонда социальной защиты населения на стоимость фирменной одежды, бесплатно выданной работникам во временное пользование? Когда необходимо производить данные начисления?
В настоящее время в законодательстве не содержится четкого определения фирменной одежды. Фирменная одежда является частью фирменного стиля организации. Как правило, она имеет единый фасон, фирменные цвета, отличительные знаки торговой марки, логотипы фирмы или ее символику (часть 16 п. 26 Временных методических рекомендации Комитета по санации и банкротству при Министерстве по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 08.06.1998 «По разработке плана финансового оздоровления»).
Фирменная одежда – это комплект одежды, ношение которого предопределено локальными (внутренними) нормативными актами (ЛНПА) и целями представительского характера, предназначенный для отражения специфики деятельности организации, а также демонстрации принадлежности работника к определенному предприятию (организации).
На законодательном уровне необходимость наличия фирменной одежды установлена только для персонала фирменных магазинов (часть вторая п. 8 Типового положения о фирменном магазине предприятия (объединения), утвержденного приказом Минторга Республики Беларусь от 27.10.1998 № 138; далее – Типовое положение № 138).
Одним из определяющих признаков, по которому розничное торговое предприятие можно считать фирменным магазином, является торговля товарами народного потребления собственного производства (п. 2 Типового положения № 138).
Таким образом, обеспечение фирменной одеждой работников торговой организации, не являющейся фирменным магазином, не предусмотрено законодательством.
Поддержание фирменного стиля как часть маркетинговой политики является расходами организации при соблюдении определенных условий. Обязанность ношения фирменной одежды может быть закреплена в коллективном или трудовых договорах (контрактах). Обеспечение фирменной одеждой работников организации определяется в ЛНПА. Приобретение и выдача организацией фирменной одежды работникам могут оформляться приказом (распоряжением) руководителя организации.
Разработанный организацией ЛНПА должен содержать:
– описание и перечень фирменной одежды, цель ее введения;
– список сотрудников, которым полагается фирменная одежда;
– правила и способ выдачи (на время исполнения трудовых обязанностей, в собственность и пр.), сроки службы, правила ношения, возврата, сдачи при увольнении фирменной одежды;
– другую необходимую информацию.
Отражение в учете выдачи и списания фирменной одежды представлено в таблице:
Подоходный налог с физических лиц
Фирменная одежда выдается работникам во временное пользование для использования в работе. Одежда остается в собственности организации в течение установленного срока службы и возвращается работниками при увольнении. В данном случае передача работникам фирменной одежды не является объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.5 п. 2 ст.153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Важно! Если при увольнении работника фирменная одежда не будет возвращена организации и ее остаточная стоимость не будет удержана из заработной платы работника (либо внесена им в кассу организации), а также если выдача фирменной одежды изначально не предусматривает возврата, то остаточная стоимость такой одежды будет признаваться доходом получивших ее работников.
Однако к данному доходу можно применить льготу (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК): доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей по основному месту работы, в размере, не превышающем в течение налогового периода от каждого источника 1 678 руб., освобождаются от подоходного налога с физических лиц в течении налогового периода.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Фирменная одежда передается работникам в соответствии с ЛНПА во временное пользование. Она подлежит носке только при выполнении ими служебных обязанностей, связанных с реализацией товаров, а при увольнении они возвращают ее организации.
Таким образом, по мнению автора, организация не производит выплат в пользу работников. Поэтому стоимость комплектов фирменной одежды не включается в объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
