В последнее время многие организации, имея на складах готовую продукцию, покупные товары и т.д., но не имея достаточных средств на расчетном счете, предлагают работникам частично получить заработную плату имеющимся имуществом. В статье подробнее рассмотрим требования законодательства к этой замене, а также бухгалтерский учет операций, связанных с передачей работнику товаров в счет заработной платы.
Оплата труда в натуральной форме является одной из форм оплаты труда наряду с денежной и подразумевает под собой выдачу работнику в счет заработной платы товаров, материалов, основных средств, готовой продукции и т.д.
С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты).
Однако законодательство предъявляет определенные требования к выплате заработной платы в натуральной форме, а именно:
– согласие работника на частичную замену денежной части заработной платы на натуральную;
– товары, передаваемые работнику, должны быть пригодны для личного потребления работником (членами его семьи);
– стоимость товаров должна определяться по принципам разумности и справедливости;
– возможность замены денежной части заработной платы натуральной должна быть предусмотрена организацией внутренними документами (например, в коллективном договоре);
– не допускается производить натуральную оплату труда такими товарами, как:
нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;
лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;
алкогольные напитки;
табачные изделия;
наркотические вещества;
непищевая спиртосодержащая продукция, в т.ч. парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от 7 % и выше;
драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;
взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.
Справочно: прямая норма, регулирующая ответственность за выдачу имущества в виде погашения заработной платы товарами, которые включены в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 "Об утверждении перечня товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями", законодательством не предусмотрена.
Но за нарушение данного порядка организация может быть привлечена к административной ответственности за нарушение порядка выплаты заработной платы, а также к уголовной ответственности за совершение противоправных действий в сфере оборота алкогольной, табачной, спиртосодержащей продукции, наркотических веществ, взрывчатых веществ и т.п.
Натуральная оплата труда может осуществляться как производимой продукцией у нанимателя, так и приобретенной.
Подоходный налог
Заработная плата, выданная работнику в натуральной форме, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и в соответствии с законодательством подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц (ст. 152, подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода (ст. 157 НК).
Датой фактического получения плательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Сумма подоходного налога подлежит удержанию налоговым агентом непосредственно при фактической выплате работнику заработной платы. Удержание производится за счет любых денежных средств при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Исчисленный налог налоговый агент перечисляет в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов на счета работников. В случае получения доходов в натуральной форме перечисление осуществляется не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц (п. 9 ст. 175 НК).
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Таким образом, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются на сумму заработной платы, выдаваемую работникам в натуральной форме. При этом базой для исчисления вышеуказанных взносов будет являться стоимость переданных товаров в счет заработной платы.
Пример
Отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче заработной платы при смешанной форме
Организация занимается оптовой торговлей мебелью. В коллективном договоре предусмотрена возможность замены денежной части заработной платы натуральной. В связи с недостатком денежных средств на расчетном счете организации работникам было предложено частично выдать в счет заработной платы товар, хранящийся на складе. Выдаваемый товар работник выбирает самостоятельно, наименование и количество товара перечисляет в своем заявлении, в котором одновременно выражает свое согласие на частичную натуральную оплату. Товар выдается по отпускной стоимости, действующей на момент расчетов.
Бухгалтер Патова А.Р. выразила согласие в заявлении на получение в счет заработной платы кухонного набора (стол и 4 стула). Отпускная стоимость с НДС набора составила 4 000 000 руб
Кладовщик Иванов П.А. также подал заявление и изъявил желание получить в счет заработной платы компьютерный стол. Отпускная стоимость с НДС стола составила 2 400 000 руб.
Оставшаяся часть заработной платы была перечислена работникам на банковские карты.
Рассмотрим в таблице бухгалтерские записи в учете в части начисления и выдачи заработной платы работникам, согласившимся на получение оплаты в натуральной форме (исчисление НДС и списание товара не рассматриваются).
