Работники имеют право на трудовые и социальные отпуска при наличии оснований, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК) (ст. 149 ТК).
Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы (ст. 150 ТК).
Продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях (ст. 151 ТК).
Отпуска оформляются приказом (распоряжением, решением) или запиской об отпуске, которые подписываются от имени нанимателя уполномоченным им должностным лицом (ст. 152 ТК).
Дополнительные отпуска присоединяются к основному, если иное не предусмотрено актами законодательства (ст. 162 ТК).
Рассмотрим в таблице виды дополнительных трудовых отпусков, предоставляемых работникам, их продолжительность и основания предоставления (ст. 157–160 ТК):
__________________________
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы» (далее – постановление № 73).
** Если работники на дату ухода в отпуск не отработали весь рабочий год, то дополнительный отпуск предоставляется им продолжительностью, исчисленной пропорционально отработанному в таких условиях времени.
*** Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).
Важно! С 1 января 2019 г. в состав прочих нормируемых затрат при расчете налога на прибыль включается сумма оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Данное положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Согласно письму МНС Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков» (далее – Письмо МНС) включению в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при обложении налогом на прибыль, подлежат суммы оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Эта норма распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.
Таким образом, учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК, подлежат расходы на оплату предоставляемых в законодательно установленных порядке и размерах дополнительных отпусков, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни:
– за работу с вредными и (или) опасными условиями труда;
– за особый характер работы;
– за ненормированный рабочий день.
Что касается расходов на оплату отпусков, предоставляемых работникам в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок и условия предоставления, продолжительность которых определяется не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, то они не могут быть учтены при налогообложении прибыли, в т.ч. в составе прочих нормируемых затрат, согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК.
Однако расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого по подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 за контракт, заключенный с работником, включая выплату денежной компенсации за неиспользованные дни, подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
По информации в Письме МНС, вопрос учета при налогообложении прибыли сумм оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в рамках Декрета № 29, включен в проект Указа Президента Республики Беларусь, подготовленного в рамках приведения законодательства в соответствие с НК, согласно которому расходы на оплату таких отпусков предлагают учитывать при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в полном размере.
