Белорусская организация заключила договор займа с физическим лицом – резидентом Российской Федерации. Заем предоставляется в российских рублях.
По какой ставке должна удержать подоходный налог белорусская организация с дохода в виде процентов за пользование займом, выплачиваемого физическому лицу – резиденту Российской Федерации?
По ставке 10 %, если он представит подтверждение о налоговом резидентстве в России.
Доходы от источников в Республике Беларусь, в т.ч. проценты по займам, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, облагаются подоходным налогом (подп. 1.2 п. 1 ст. 153, подп. 1.1 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: плательщиками подоходного налога признают физических лиц, в т.ч. граждан либо подданных иностранного государства (подп. 6.2 п. 6 ст. 13, ст. 152 НК).
Белорусские организации, от которых плательщик получает доходы:
– обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц по ставке 13 %;
– признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 16 НК (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 175 НК).
Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными белорусскими законодательными актами, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Таким международным договором является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).
Проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства. При этом, если получатель процентов имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов (пп. 1, 2 ст. 10 Соглашения).
Чтобы применить Соглашение, физическое лицо должно представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС Республики Беларусь, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом России подтверждение того, что данное лицо является резидентом Российской Федерации (п. 2 ст. 182 НК).
Если подтверждение:
– будет представлено налоговому агенту до даты выплаты дохода – налоговый агент подоходный налог удерживает и перечисляет в бюджет по пониженной налоговой ставке в размере 10 %;
– не будет представлено налоговому агенту – подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в порядке, установленном НК, по ставке 13 %.
