Ситуация 1. Работа по совместительству и подоходный налог
Организация – резидент ПВТ принимает на работу по совместительству инженера-программиста.
По какой ставке следует удерживать подоходный налог из заработной платы данного работника?
По ставке 9 %.
Совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях трудового договора. В трудовом договоре обязательно указывается, что работа является совместительством (ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 % (п. 31 Положения).
Таким образом, если с работником заключается трудовой договор (контракт) и он не осуществляет обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков, то независимо от того, является для него основным местом работы организация – резидент ПВТ или нет, подоходный налог из его заработной платы удерживают по ставке 9 %.
Ситуация 2. Работа по договору подряда в организации – резиденте ПВТ и подоходный налог
Организация – резидент ПВТ заключила гражданско-правовой договор (договор подряда) с физическим лицом на выполнение работ по разработке дизайна мобильного приложения.
По какой ставке следует удержать подоходный налог из вознаграждения по договору подряда?
По ставке 13 %.
Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 % (п. 31 Положения).
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику зарплату.
Работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК).
Физическое лицо выполняет работы по договору подряда, а не по трудовому договору (контракту), поэтому подоходный налог из вознаграждения удерживают по ставке 13 % (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Ситуация 3. Материальная помощь на оздоровление и подоходный налог
Согласно условиям контракта работник организации – резидента ПВТ вправе получить материальную помощь на оздоровление.
По какой ставке следует удерживать подоходный налог из материальной помощи, выплачиваемой согласно контракту?
По ставке 9 %.
Формы, системы, а также размеры оплаты труда работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 ТК).
Одним из обязательных условий трудового договора являются сведения об оплате труда (в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Кроме того, в трудовом договоре могут предусматриваться и иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с законодательством и коллективным договором (ст. 19 ТК).
Таким образом, трудовой договор по решению нанимателя может содержать как конкретные условия выплат стимулирующего и компенсирующего характера, так и ссылку на локальные нормативные правовые акты, регулирующие порядок их выплат. При этом законодательство о труде не обязывает нанимателя указывать в трудовом договоре (контракте) право на выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные для работников локальными нормативными правовыми актами организации.
Согласно разъяснениям налоговиков, при наличии трудовых отношений (трудового договора (контракта)) между резидентом ПВТ – нанимателем и физическим лицом – работником в отношении доходов, выплачиваемых такому работнику (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным нормативным правовым актом (коллективным договором, соглашением), применяется ставка подоходного налога в размере 9 % (письмо МНС Республики Беларусь от 05.10.2016 № 3-2-7/5706).
От редакции:
Вышеуказанное письмо МНС размещено на сайте nalog.gov.by и в журнале «Главный Бухгалтер», 2016, № 43, с. 39.
При этом организация – резидент ПВТ вправе применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
От редакции:
В 2018 г. от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
Ситуация 4. Расчет суммы обязательных страховых взносов
Работнику резидента ПВТ, использующему льготу, установленную п. 34 Положения, за текущий месяц начислены зарплата – 3 000 руб., премия – 1 500 руб., а также предоставлена материальная помощь к отпуску – 1 000 руб. Средняя зарплата работников в республике за прошлый месяц – 850 руб. (условно).
Как правильно рассчитать сумму обязательных страховых взносов на социальное страхование?
Работники резидентов ПВТ и резиденты ПВТ – индивидуальные предприниматели в установленном законодательством порядке подлежат обязательному государственному социальному страхованию.
При этом обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента ПВТ, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы (п. 34 Положения).
Сумма исчисленных обязательных страховых взносов составит 297,50 руб. ((850 × 34 / 100) + (850 × 1 / 100)).
Ситуация 5. Начисление страховых взносов в Белгосстрах
В п. 34 Положения установлена льгота в отношении обязательного государственного социального страхования.
Распространяется ли эта льгота на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (Белгосстрах)?
Не распространяется.
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем* (часть первая п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
В п. 34 Положения говорится о государственном социальном страховании и обязательных страховых взносах в ФСЗН. Поэтому страховые взносы в Белгосстрах начисляют на всю сумму выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц – работников организации, выступающей в качестве резидента ПВТ, признаваемых объектом для их начисления, независимо от размера общей суммы таких выплат и характера деятельности страхователя.
Ситуация 6. Выплата дивидендов работнику – учредителю резидента ПВТ и подоходный налог
Один из учредителей резидента ПВТ является работником данной организации (заместителем директора по развитию). Общим собранием участников, проведенным 29 марта 2018 г., принято решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.
По какой ставке подоходного налога облагают причитающиеся работнику дивиденды?
По ставке 9 %.
Подоходным налогом по ставке 9 % облагают не только доходы, полученные по трудовым договорам от резидентов ПВТ, но и дивиденды, полученные от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента ПВТ по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах (в т.ч. зарегистрированных за рубежом) (п. 31 Положения).
