Индексацию обязаны проводить организации всех форм собственности
При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения (часть первая ст. 77 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Если, например, допущена счетная ошибка, зарплату следует доначислить несмотря на то, что трудовые отношения с работником уже прекращены.
Зарплата, задержка выплаты которой составляет календарный месяц и более по сравнению с установленным сроком, индексируется в соответствии с индексом потребительских цен, публикуемым Белстатом (ст. 58 ТК; п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий»; п. 12 Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 05.05.2009 № 57 (далее – Инструкция № 57)).
Важно! Обязанность проведения индексации распространяется на организации независимо от форм собственности (п. 13 Инструкции № 57).
При индексации применяют индекс потребительских цен за месяц, предшествующий месяцу погашения задолженности перед работником, по отношению к месяцу, за который выплачивается зарплата.
Индексация осуществляется:
– в полном размере за каждый месяц в отдельности путем ее корректировки на индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом за период задержки;
– за счет источников, из которых выплачивают несвоевременно выплаченные суммы (пп. 15, 16 Инструкции № 57).
Таким образом, суммы индексации отражают на тех же бухгалтерских счетах, что и суммы доначисленной зарплаты.
Справочно: индекс потребительских цен рассчитывается Белстатом и ежемесячно (не позднее 20-го числа следующего месяца) публикуется в республиканских СМИ, в т.ч. нарастающим итогом с начала года и с момента предыдущей индексации (ст. 1-1 Закона Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции»). Если на момент выплаты доначисленной зарплаты индекс потребительских цен не опубликован, то на момент осуществления индексации применяют последнюю известную величину индекса.
Суммы индексации рассчитывают по формуле:
Сумма индексации = сумма зарплаты × (индекс потребительских цен, % – 100 %).
Важно! Индексируют сумму зарплаты не к начислению, а к получению.
Подоходный налог
Доплаченную после увольнения работника зарплату за период работы до увольнения для целей исчисления подоходного налога учитывают в доходах того месяца, за который доначислена зарплата. Этот момент важен для тех случаев, когда в месяце, за который производится доначисление, работнику предоставлялся, например, стандартный налоговый вычет.
Суммы индексации являются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК-2018*; подп. 1.10 п. 1 ст. 197 НК-2019**). Доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, включают в доходы того месяца, в котором их начисляют, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 1-2 ст. 172 НК-2018; п. 4 ст. 213 НК-2019).
__________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь, действовавший в 2018 г. (далее – НК-2018);
** Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции, утвержденной Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159 (далее – НК-2019);
Таким образом, независимо от того, что работнику доначисляется зарплата, когда он уже не состоит в штате организации, ее облагают подоходным налогом.
Налоговую базу подоходного налога определяют за каждый календарный месяц налогового периода с уменьшением на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК-2018; ст. 209–212 НК-2019 (п. 3 ст. 156 НК-2018; п. 3 ст. 199 НК-2019). Из начисленного дохода вычитают стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 199 НК-2018; п. 2 ст. 209 НК-2019).
Доходы плательщика, в т.ч. перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК-2018;п. 4 ст. 213 НК-2019).
Страховые взносы в ФСЗН
На доначисленные суммы зарплаты и индексации после увольнения работника страховые взносы в ФСЗН начисляют в полном размере. Эти суммы для расчета базы для начисления страховых взносов в ФСЗН учитывают в тех месяцах, за которые они начисляются.
Данный вывод основан на следующих нормах:
1) объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115***, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»);
__________________
*** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
2) в разд. 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» формы ПУ-3 в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражают суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. Доначисленные суммы зарплаты указывают в месяцах, за которые они должны быть начислены (п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7);
3) письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование».
Страховые взносы в Белгосстрах
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Максимального ограничения объекта для начисления страховых взносов в Белгосстрах не установлено.
Принцип начисления страховых взносов на доначисленную зарплату и индексацию тот же, что и по взносам в ФСЗН. Поскольку зарплату доначисляют за месяцы, когда работник подлежал обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на всю сумму начисляют взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Рассмотрим вышесказанное на ситуации.
Ситуация. Работнику доначислена зарплата
Бухгалтер организации уволился 14 августа 2018 г., и в этот же день с ним произведен полный расчет. Зарплата за август 2018 г. составила 600 руб. и начислена с отражением на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Поскольку налогооблагаемый доход за август составил менее 620 руб., был применен стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК-2018, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). Налогооблагаемая база за август равна 498 руб. (600 – 102). Подоходный налог составил 64,74 руб. (498 руб. × 13 %).
В декабре 2018 г. бухгалтер обнаружил арифметическую ошибку в расчете зарплаты за август 2018 г., которая повлекла недоплату зарплаты уволенному работнику. Доплата к начислению составила 200 руб. Задолженность выплачена работнику 18 декабря 2018 г.
В декабре 2018 г. вносятся исправления в бухучете по доначисленной зарплате, и за август 2018 г. пересчитывается подоходный налог. Совокупный доход работника за август 2018 г. – 800 руб. (600 + 200), что превышает 620 руб., поэтому стандартный налоговый вычет применить уже нельзя. Перерасчет оформляют бухгалтерской справкой. Итого за август у работника должно быть удержано 104 руб. (800 руб. × 13 %). Сумма доплаты подоходного налога за август 2018 г. составит 39,26 руб. (104 – 64,74).
За август 2018 г. также производят перерасчет страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Доначисленную зарплату учитывают на счете 26.
В учете организации в декабре делают следующие записи (см. табл. 1):
Таблица 1
Как видно из расчетов, к выплате работнику доначисленная зарплата составила 158,74 руб. (200 – 39,26 – 2). Поскольку индексируется сумма зарплаты не к начислению, а к получению, то сумму 158,74 руб. необходимо проиндексировать.
Доначисленную зарплату индексируют за 4 полных месяца задержки ее выплаты.
Ежемесячные индексы потребительских цен в 2018 г. составили:
– за август по отношению к июлю – 100,1 %;
– за сентябрь по отношению к августу – 100,8 %;
– за октябрь по отношению к сентябрю – 100,5 %;
– за ноябрь по отношению к октябрю – 100,6 %.
Индекс потребительских цен нарастающим итогом составил 102,01 % (100,1 % × 100,8 % × 100,5 % × 100,6 %).
Сумма индексации равна 3,19 руб. (158,74 руб. × (102,01 % – 100 %)). Ее отражают на счете 26. Индексацию облагают подоходным налогом. При этом в целях исчисления налога суммы относят к доходам декабря 2018 г., т.е. месяца ее начисления (а не к доходам августа, как суммы доначисленной зарплаты).
В учете организации в декабре делают следующие записи (см. табл. 2):
Таблица 2
Таким образом, 18 декабря работнику должна быть выплачена сумма 161,49 руб. ((200 – 39,26 – 2) + (3,19 – 0,41 – 0,03)).
