Ситуация 1. Расходы по найму жилого помещения, которые становятся доходом работника
Организация 05.09.2019 выдала своему работнику наличные денежные средства под отчет на расходы, связанные со служебной командировкой в Витебск (продолжительность командировки 2 дня).
По прибытии из командировки работник 07.09.2019 в бухгалтерию организации представил авансовый отчет, согласно которому расходы по найму жилого помещения (1 ночь) составили 67 руб. При этом документы, подтверждающие указанные расходы, в связи с их утерей не представлены.
Возникает ли в данной ситуации объект обложения подоходным налогом?
В приведенной ситуации возникает объект налогообложения в размере 17 руб. (при условии, что данная сумма не была возмещена работником либо удержана из его зарплаты).
Разберем ситуацию более подробно. Для этого обратимся к нормам:
– Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
– Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение).
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), в т.ч. связанных с возмещением расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей п. 4 ст. 208 НК).
Так, при оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством;
– иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации, признаваемой местом основной работы (службы) плательщика, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством (абз. 7 части первой п. 4 ст. 208 НК).
Возмещение расходов по найму жилого помещения при командировании в пределах Республики Беларусь осуществляется:
– с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него;
– в размерах, установленных в приложении 1 к Положению;
– без представления подтверждающих документов.
В случае, когда расходы по найму жилого помещения превышают размеры, установленные в приложении 1 к Положению, данные расходы возмещаются нанимателем на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера в гостинице проживания, если иное не предусмотрено Положением (п. 15 Положения).
Размер возмещения расходов при командировках в пределах Республики Беларусь по найму жилого помещения в областных центрах и Минске составляет 50 руб.
Согласно авансовому отчету работника его расходы по найму жилого помещения за 1 ночь составили 67 руб., что на 17 руб. выше установленной нормы (67 – 50).
Если указанная разница не возмещалась работником или не удерживалась из его зарплаты, то она является доходом работника, облагаемым подоходным налогом.
Ситуация 2. Сроки удержания и перечисления в бюджет подоходного налога
В организации согласно коллективному договору установлены 3 срока выплаты заработной платы:
– за первую половину месяца – 10-го числа текущего месяца;
– премия – 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления;
– за вторую половину месяца – 25-го числа месяца, следующего за месяцем начисления доходов.
Выплата указанных доходов осуществляется на карт-счета работников.
В какие сроки организация как налоговый агент должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог?
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производит налоговый агент за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).
Вместе с тем обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки сверх установленных размеров.
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации подоходный налог должен быть удержан с работников организации и перечислен в бюджет один раз – не позднее 25-го числа месяца при выплате заработной платы за вторую половину месяца.
Ситуация 3. Порядок определения налоговой базы работника
В организацию в августе 2019 г. на место основной работы принят новый работник. Он является инвалидом с детства и воспитывает 3 сыновей (10, 12 и 20 лет). Старший сын получает первое высшее образование в дневной форме в вузе Республики Беларусь.
Работник в бухгалтерию организации представил документы, подтверждающие, что он в августе понес расходы, связанные с погашением кредита, полученного им:
– на обучение своего старшего сына в вузе Республики Беларусь в размере 105 руб.;
– как нуждающимся в улучшении жилищных условий на строительство квартиры в размере 325 руб.
Размер начисленной заработной платы данного сотрудника за август 2019 г. составил 714 руб.
Как исчислить подоходный налог с доходов данного работника за август 2019 г.?
По общему правилу бухгалтер при определении налоговой базы по подоходному налогу должен:
1) применить налоговые вычеты с соблюдением их очередности (вначале стандартные налоговые вычеты, затем социальный и в завершение имущественный вычет);
2) обложить оставшуюся после применения вычетов сумму (при отсутствии льгот или освобождений) подоходным налогом.
Обоснуем наш ответ с учетом норм НК.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение:
– стандартных налоговых вычетов в размере:
• 32 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет, данный налоговый вычет предоставляется в размере 61 руб. в месяц на каждого ребенка.
При этом иждивенцами для своих родителей признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование;
• 155 руб. в месяц, если является инвалидом с детства (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК);
– социального налогового вычета – в сумме, уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего образования, а также по погашению кредитов банков (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на указанные цели (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК);
– имущественного налогового вычета – в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Справочно: членами семьи в целях получения вычета по жилью являются супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.
Таким образом, при определении налоговой базы за август 2019 г. организации надо было применить следующие налоговые вычеты в размере:
– 122 руб. (61 × 2) – в отношении двух сыновей работника, которые не достигли 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
– 32 руб. – в отношении старшего сына-студента, являющегося иждивенцем (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК);
– 155 руб. – в отношении самого работника, являющегося инвалидом с детства (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК);
– 105 руб. – в сумме погашения кредита, полученного на обучение старшего сына (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК);
– 325 руб. – в сумме погашения кредита, полученного на строительство квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 214 НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация при определении налоговой базы по подоходному налогу должна сначала уменьшить ее на сумму стандартных налоговых вычетов, затем социального и в последнюю очередь имущественного вычета: 714 – (61 × 2) – 32 – 155 – 105 – 325.
В приведенном случае отсутствует доход, облагаемый подоходным налогом. При этом размер неиспользованного остатка имущественного налогового вычета составит 25 руб. и он может быть перенесен на следующий месяц.
Справочно: если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет плательщику не предоставлялся или такой вычет был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (часть 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
