В связи с либерализацией законодательства в области регулирования условий оплаты труда в организациях республики на практике возникают вопросы в части обеспечения правильного начисления выплат стимулирующего характера.
Данная статья позволит избежать ошибок при начислении таких выплат и на конкретных примерах разобраться в порядке начисления надбавок.
Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливает наниматель на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)). Это основная норма законодательства, регулирующая вопросы формирования условий применения стимулирующих выплат в организациях республики.
На практике следует четко различать такие понятия, как компенсирующие и стимулирующие выплаты. В состав стимулирующих выплат включают премии и надбавки. Компенсирующие выплаты в основном представлены доплатами.
ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ НАДБАВОК В ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
В настоящее время для большинства организаций законодательством не установлено ограничение по включению начисленных надбавок стимулирующего характера в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании.
Вместе с тем определено, что общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах норматива – 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом (подп. 2.3 п. 2 Указа Президента РБ от 10.05.2011 № 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда").
Д-т 20 и др. – К-т 70
– начислены выплаты стимулирующего характера в пределах установленного норматива (80 %);
Д-т 90-8 – К-т 70
– начислены выплаты сверх установленного норматива*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Порядок использования средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов (в данном случае – в пределах вышеназванного норматива), определяют на основании коллективного договора, соглашения, иного локального нормативного правового акта, принятых в соответствии с законодательством.
ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ ПОРЯДКА НАЧИСЛЕНИЯ НАДБАВОК
Обязательными условиями трудового договора (контракта), в частности, являются условия оплаты труда, в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты (п. 7 ст. 19 ТК).
Порядок оплаты труда, предоставления стимулирующих и компенсирующих выплат, как правило, устанавливается в локальных нормативных правовых актах (далее – ЛНПА), например в Положении об оплате труда и материальном стимулировании. Однако он может быть закреплен и непосредственно в трудовом договоре (контракте) с работником.
Надбавки стимулирующего характера в соответствии с законодательством не являются обязательной частью заработной платы и в связи с этим выплачиваются при выполнении следующих обязательных условий:
– в организации должен действовать ЛНПА, регулирующий порядок установления, размеры и сроки выплаты, а также конкретное наименование надбавки;
– на выплату надбавки должны быть предусмотрены необходимые финансовые средства;
– должны быть выполнены условия установления надбавки, например отсутствовать задолженность по выплате заработной платы.
ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ УСЛОВИЙ УСТАНОВЛЕНИЯ НАДБАВОК
Порядок изменения условий оплаты труда зависит от сути изменений и их инициатора.
Размеры оплаты труда, в т.ч. размеры надбавок, входят в число существенных условий труда, для изменения которых по инициативе нанимателя необходимо соблюдать процедуру, установленную ст. 32 ТК: наниматель обязан предупредить работника о предстоящих изменениях не позднее чем за месяц.
Работник имеет право отказаться от продолжения работы с изменившимися условиями труда по п. 5 части второй ст. 35 ТК. В таком случае наниматель обязан его уволить с выплатой выходного пособия в размере 2-недельного среднего заработка (часть вторая ст. 48 ТК).
Д-т 20 и др. – К-т 70
– начислено выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка.
Важно! Изменение размеров надбавок не будет являться существенным условием труда в случае, когда их размеры не закреплены ЛНПА на долгосрочной основе.
Например, в организации ежемесячно издается приказ об установлении надбавки за высокие достижения в труде. В этом случае существенных изменений условий труда не происходит.
ВИДЫ НАДБАВОК СТИМУЛИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА
В настоящее время в законодательстве отсутствует норма, определяющая перечень надбавок стимулирующего характера.
Вместе с тем в республике сложилась система надбавок с их названиями. Остановимся на наиболее часто встречающихся. Это надбавки:
– за профессиональное мастерство;
– квалификационные классы (классность);
– высокие достижения в труде, сложность и напряженность работы, выполнение особо важной (срочной) работы;
– продолжительность непрерывной работы (выслуга лет, стаж работы по специальности и пр.);
– владение иностранными языками.
Надбавка за профессиональное мастерство
Надбавки за профессиональное мастерство устанавливают квалифицированным рабочим, профессии которых тарифицируются по разрядам, связаны с личными деловыми качествами работников и призваны стимулировать рост производительности труда, повышение эффективности производства и качество работ.
В соответствии с п. 2 Общих положений Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.03.2004 № 34, квалифицированным считается труд начиная с 3-го разряда. Надбавки за профессиональное мастерство устанавливают рабочим, которым присвоен тарифный разряд не ниже 3-го. Нетарифицируемым по разрядам профессиям рабочих надбавки за профессиональное мастерство не устанавливают.
Порядок установления надбавок за профессиональное мастерство в коммерческих организациях следующий:
1) определение состава (перечня) и численности рабочих, которым они устанавливаются;
2) определение условий их установления: критерии и показатели, их количественная и качественная характеристики, шкалы дифференциации размеров надбавок;
3) установление порядка их применения: разработка положений о выплате этих надбавок, доведение их до работников организации, соблюдение гласности и пр.
Показатели (критерии) для установления надбавок за высокое профессиональное мастерство для различных профессионально-квалификационных групп рабочих разрабатывают непосредственно в организации. Для принятия объективных решений при установлении надбавок и оценке профмастерства рабочих целесообразно создать квалификационную комиссию. Комиссия рассматривает предложения руководителей цехов, служб, согласованных с профсоюзным комитетом, и по работникам, включенным в состав бригад. Рекомендации комиссий об установлении, изменении размеров надбавок или их отмене утверждаются приказом руководителя организации по согласованию с профсоюзным комитетом. Установление надбавок по результатам аттестации, которая должна осуществляться не реже 1 раза в год, обеспечивает сравнимость оценок за профмастерство и положительно воспринимается работниками.
Размеры надбавки за профмастерство и их дифференциацию в коммерческих организациях устанавливает наниматель в коллективных договорах либо положениях об оплате труда (в случаях отсутствия коллективного договора в организации).
Пример 1
В отдельных организациях применяют следующие размеры надбавок (в процентах соответствующей тарифной ставки (месячного оклада) присвоенного разряда):
– для 3-го разряда – до 18 %;
– для 4-го разряда – до 22 %;
– для 5-го разряда – до 26 %;
– для 6-го разряда – до 30 %;
– для 7-го разряда – до 32 %;
– для 8-го разряда – до 34 %.
Если квалификация и результаты труда работников признаны не соответствующими установленным в коммерческой организации требованиям, ранее получаемые ими надбавки за профмастерство отменяются.
Рассмотрим расчет надбавки за профмастерство на примере.
Пример 2
В организации утверждена тарифная ставка 1-го разряда в размере 520 000 руб. В соответствии с коллективным договором надбавка за профмастерство рабочим 5-го разряда установлена в размере 20 % месячной тарифной ставки.
Месячная тарифная ставка слесаря механосборочных работ 5-го разряда при повременной оплате труда составит: 520 000 × 1,73 = 899 600 руб. (тарифный коэффициент 5-го разряда по ЕТС – 1,73). Следовательно, размер надбавки за профмастерство данного работника будет равен: 899 600 × 0,20 = 179 920 руб.
Д-т 20 – К-т 70
– начислена надбавка за профмастерство.
Возможен и такой вариант: для слесаря механосборочных работ 5-го разряда взамен тарифной ставки установлен месячный оклад исходя из тарифного коэффициента 2,48, в размере 1 289 600 руб. (520 000 × 2,48). Надбавка за профмастерство к окладу этого работника не устанавливается.
Надбавки за высокое профессиональное мастерство носят индивидуальный характер, связанный с квалификацией рабочего, не включаются в расчет сдельных расценок и в общий бригадный заработок, а выплачиваются персонально.
Надбавки за квалификационные классы (классность)
Такие надбавки предусмотрены тем рабочим, по профессиям которых вместо квалификационных разрядов установлены квалификационные классы.
Надбавку за классность устанавливает наниматель на основании положения об оплате труда, коллективного трудового договора, в которых целесообразно указать конкретные условия выплаты надбавки. Приведем пример расчета надбавки за квалификационные классы.
Пример 3
Надбавку за классность водителям грузовых и легковых автомобилей, автобусов устанавливают в следующих размерах:
– водителям 1-го класса – 55 % часовой тарифной ставки;
– водителям 2-го класса – 20 % часовой тарифной ставки.
У водителя 1-го класса тарифная ставка составляет 1 200 000 руб. Ему установлена надбавка за квалификационный класс в размере 40 %. Следовательно, размер надбавки за квалификационный класс данного работника будет равняться: 1 200 000 × 0,40 = 480 000 руб.
Д-т 20, 23 и др. – К-т 70
– начислена надбавка за квалификационные классы.
Надбавки за классность выплачивают за фактически отработанное время в качестве водителя.
Надбавки за высокие достижения в труде, сложность и напряженность работы, выполнение особо важной (срочной) работы
Названные надбавки выплачивают в соответствии с условиями и в размерах, определенных нанимателем в коллективных договорах, соглашениях, трудовых договорах (контрактах). Такие виды надбавок целесообразно устанавливать тем категориям работников, у которых имеются показатели измерения этих достижений (план, задание и др.), и содержание их труда характеризуется стабильностью выполняемых заданий (начальникам цехов, участков, мастерам, специалистам линейных и функциональных подразделений).
Оценка качества выполняемых работ специалистов для установления надбавки за высокие достижения в труде, сложность и напряженность работы должна производиться на основе учета объема и сложности выполняемых обязанностей, предусмотренных должностными инструкциями, нормами труда, сроков и качества их выполнения, а также критериев, характеризующих квалификацию работника, его компетентность, ответственность и инициативность в работе.
При установлении этих надбавок работникам по конкретным функциям управления, например службы технического контроля, критериями оценки высоких достижений в труде, помимо перечисленных, являются: осуществление мер по выявлению и предотвращению случаев брака, нарушений технологической дисциплины, сокращению рекламаций.
Достижения в труде работников, которым установлены соответствующие надбавки, оценивают по показателям, принятым для установления надбавок.
Надбавки за выполнение особо важной и сложной работы на срок ее выполнения устанавливают специалистам и руководителям подразделений с целью концентрации их усилий на качественном и своевременном выполнении этих работ. Перечень особо важных и сложных работ, должностей работников, которым могут устанавливаться надбавки за их выполнение, определяет руководитель организации по согласованию с профсоюзным комитетом с отражением в коллективном договоре.
К числу особо важных работ могут быть отнесены следующие: создание высокопроизводительных и эффективных машин, механизмов, отвечающих по своим технико-экономическим показателям высшему мировому уровню, отдельных особо важных деталей и узлов, совершенствование и внедрение прогрессивных технологий и передовых методов организации производства и труда, а также другие работы, обеспечивающие значительную экономию трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Размер надбавки, порядок и срок ее выплаты определяет руководитель организации по согласованию с профсоюзным комитетом, закрепляя их в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре. Для одного работника, как правило, устанавливается одна надбавка. В исключительных случаях возможно применение надбавки за высокие достижения в труде и выполнение особо важной (срочной) работы на срок ее проведения.
Расчет надбавок за выполнение особо важной и сложной работы представлен в табл. 1.
Д-т 25, 26 и др. – К-т 70
– начислены надбавки за выполнение особо важной и сложной работы.
Надбавки за продолжительность непрерывной работы (выслуга лет, стаж работы по специальности и пр.)
Названные надбавки выплачивают на основании положения, разработанного и утвержденного в коммерческой организации, в котором устанавливают размеры таких надбавок в зависимости от стажа непрерывной работы, порядок их начисления и выплаты. В положении определяют также порядок исчисления стажа непрерывной работы и другие условия, необходимые для выплаты этой надбавки. Расчет надбавок за стаж работы приведен в примере 4.
Пример 4
Положением, разработанным в коммерческой организацией, установлены следующие размеры надбавок за стаж работы в организации (см. табл. 2):
– от 1 года до 5 лет – 20 %;
– от 5 лет до 10 лет – 30 %;
– свыше 10 лет – 50 %.
Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 70
– начислены надбавки за стаж работы.
ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ НАДБАВОК СТИМУЛИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА
В условиях либерализации государственного регулирования условий оплаты труда ограничений при начислении надбавок стимулирующего характера практически нет.
Вместе с тем субъекты хозяйствования, имеющие задолженность по заработной плате и (или) обязательным страховым взносам в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты, не могут повышать тарифные ставки, должностные оклады, действующие размеры премий, надбавки и доплаты в период до погашения задолженности (п. 3 постановления Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики").
Кроме того, предусмотрены и иные локальные ограничения. Например, органам государственного управления поручено принять необходимые меры по совершенствованию премирования, установления надбавок и доплат работникам субъектов хозяйствования. При этом размеры премий, надбавок и доплат руководителей, их заместителей, главных специалистов субъектов хозяйствования надо увязать с эффективностью работы предприятий, и прежде всего с ростом рентабельности, объемом реализации продукции, в т.ч. на экспорт, сокращением бартерных операций; работников технических служб – с сокращением расхода сырья, материалов и энергии на единицу продукции, повышением качественных характеристик выпускаемой продукции (п. 4 постановления Совета Министров РБ от 16.06.1998 № 937 "О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики").
