В случае отсутствия собственных оборотных денежных средств один из вариантов обеспечения своевременной выплаты зарплаты – получение кредита в банке.
Порядок кредитования, предоставления и погашения кредитов определен Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226, с учетом последних изменений от 04.09.2015 № 536 (далее – Инструкция № 226).
Для финансовой, статистической отчетности и оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные кредиты – это кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до 1 года включительно. К ним относятся также кредиты, предоставляемые по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании. Исключение – кредиты с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше 1 года.
К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты, кроме перечисленных в составе краткосрочных кредитов.
Как правило, для выплаты зарплаты выдаются краткосрочные кредиты.
Порядок получения кредита для выплаты зарплаты
Порядок предоставления кредита на выплату задолженности по зарплате определяется локальными нормативными правовыми актами (ЛНПА) банка. ЛНПА банка может предусматривать как исчерпывающий перечень таких документов, так и документы, которые могут быть получены у кредитополучателя дополнительно в случае необходимости.
Кредитный договор может быть заключен после определения правоспособности и оценки платежеспособности организации-кредитополучателя. Кредит предоставляется в соответствии с условиями кредитного договора (п. 10 Инструкции № 226). Предусмотрено 2 способа выдачи кредита:
– в безналичном порядке:
перечисление банком денежных средств на счет кредитополучателя;
перечисление банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем;
использование денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя;
– путем выдачи наличных денежных средств кредитополучателю – физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, кроме индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность с открытием текущих (расчетных) банковских счетов.
Возможность предоставления кредита в соответствии с указаниями кредитополучателя должна предусматриваться в кредитном договоре. Указание кредитополучателя о перечислении кредита может быть дано в кредитном договоре или, если такой порядок предусмотрен в кредитном договоре, в ином документе, например в заявлении кредитополучателя.
Таким образом, кредит для выдачи зарплаты предоставляется в безналичной форме. Денежные средства банк переводит на счет кредитополучателя или на карт-счета физических лиц – работников организации. При этом оформляются платежный ордер или платежное поручение банка.
Получение юридическими лицами наличных денежных средств на выдачу зарплаты, выплату вознаграждения физическим лицам по договорам подряда возможно с использованием чековой книжки в соответствии с Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 08.04.2003 № 72, с текущих (расчетных) счетов кредитополучателей за счет перечисленных на них кредитов.
В сумму кредита включаются зарплатные налоги
Налоговое законодательство предусматривает необходимость исполнения обязательств по уплате налогов и отчислений по сроку выплаты зарплаты. В первоочередном порядке это относится к подоходному налогу, расчетам с фондом социального страхования населения и Белгосстрахом.
При предоставлении банком юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю кредита для выплаты зарплаты в сумму кредита необходимо включать и указывать в заявлении на его предоставление суммы обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и суммы подоходного налога с физических лиц, исчисляемые с суммы данной зарплаты (подп. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов», с учетом изменений от 17.06.2011 № 254; далее – Указ № 71).
За несоблюдение норм Указа № 71 налоговые органы вправе привлекать виновных должностных лиц к административной ответственности по ст. 11.61 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в виде штрафа до 5 базовых величин (письмо Нацбанка Республики Беларусь от 17.06.2015 № 04-17/835 «О выполнении норм Указа Президента Республики Беларусь»).
Бухгалтерские записи при получении кредита в белорусских рублях
Рассмотрим в таблице порядок отражения в бухгалтерском учете краткосрочного кредита банка, полученного организацией для погашения задолженности по зарплате в белорусских рублях.
Проценты по кредитам, получаемым для погашения задолженности по зарплате
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, полученными для выплаты зарплаты, включают в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
В бухгалтерском учете такие расходы признаются ежемесячно и отражаются корреспонденцией (п. 37 Инструкции № 102):
Д-т 91 – К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Аналогичной корреспонденцией отражаются и начисляемые проценты по просроченным кредитам. Кредитополучатель, не возвративший (не погасивший) кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата (погашения) кредита до его полного возврата (погашения) уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в кредитном договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством Республики Беларусь (часть десятая ст. 145 Банковского кодекса Республики Беларусь).
Погашение кредита
На суммы погашенных кредитов дебетуется счет 66 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Погашение (возврат) кредита, уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме на счет кредитодателя, так и наличными денежными средствами в кассу кредитодателя в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь (п. 17 Инструкции № 226).
Вне очереди производятся платежи в счет погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по зарплате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в ФСЗН, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной зарплаты. Данная норма определена Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359.
