Инвентаризации подлежат не только активы, но и обязательства, в т.ч. возникающие по расчетам с работниками по заработной плате. Обеспечить достоверность в таких расчетах можно с помощью инвентаризации, процедуру подготовки к которой поясняет автор данной публикации.
Для того чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств (ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности", далее – Закон № 57-З). Законом № 57-З определены случаи обязательного проведения инвентаризации. К их числу относится составление годовой отчетности. В ходе проведения такой инвентаризации следует проверить и документально подтвердить наличие и состояние обязательств в зарплатных расчетах, а именно:
– наличие сумм заработной платы, не выплаченной в срок из-за неявки работников и недепонированной;
– выявление сумм депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
– состояние резерва на оплату отпусков;
– округление выплат по заработной плате.
Зарплату не выплатили и не депонировали
Заработная плата должна выплачиваться регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, но не реже 2 раз в месяц (ст. 73 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее –ТК). В ходе инвентаризации важно обратить внимание не только на наличие сумм заработной платы, не выплаченных работникам в срок из-за их неявки, но и на задолженность, возникшую по вине нанимателя. В сумму такой задолженности включают невыплаченную заработную плату как основного персонала организации, так и внутренних и внешних совместителей. Ее размер определяют как общую сумму заработной платы, причитающейся работнику за фактически выполненный объем работ или отработанное время в предыдущем месяце.
Важно!
1. Наниматели, имеющие просроченную задолженность по заработной плате на конец отчетного периода, с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, применяют тарифную ставку 1-го разряда для расчетов должностных окладов руководителей, специалистов и других служащих в размере, не превышающем величины тарифной ставки 1-го разряда, установленной Правительством Республики Беларусь, до ликвидации этой просроченной задолженности (подп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.11.1995 № 483 "Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы").
2. Руководителям организаций независимо от формы собственности не начисляются и не выплачиваются все виды премий, бонусов и вознаграждений при наличии задолженности по выплате заработной платы (подп. 2.5 п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 "О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности").
3. Субъекты хозяйствования всех форм собственности, имеющие задолженность по заработной плате и (или) обязательным страховым взносам в ФСЗН, не могут повышать тарифные ставки, должностные оклады, действующие размеры премий, надбавок и доплат до погашения задолженности (п. 3 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.12.1998 № 1972 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики").
Сальдо по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" говорит:
– о наличии сумм, подлежащих выплате по установленному сроку;
– просроченной задолженности по выплате заработной платы;
– ошибочно не депонированной сумме заработной платы;
– числящейся сумме округлений по заработной плате.
Не выплаченные в срок суммы заработной платы должны быть депонированы. Такая норма прописана в Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107.
Расчеты по депонированным суммам должны быть отражены на субсчете 76-5 "Расчеты по депонированным суммам", т.е в учете на депонированные суммы составляется корреспонденция: Д-т 70 – К-т 76.
При инвентаризации расчетов по оплате труда важно выявить суммы депонентской задолженности, учитываемой на счете 76, по которым истек срок исковой давности. Напомним, что общий срок исковой давности установлен ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь и составляет 3 года. Списание сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности следует производить записью: Д-т 76 – К-т 90-7.
Как исправить зарплатные ошибки
В ходе проведения инвентаризации расчетов по оплате труда могут быть выявлены ошибки:
1) по дебиторской задолженности, показывающей заработную плату, излишне начисленную и выплаченную работнику. В таком случае делаем записи:
Д-т 20, 23, 25, 90 и др. – К-т 73
– методом "красное сторно" на излишне начисленную и выплаченную сумму;
Д-т 50 – К-т 73
– на сумму переплаты, внесенной виновным лицом в кассу;
2) недоначислена сумма заработной платы. Ее нужно начислить и выплатить работнику. Исправить такую ошибку следует по общему правилу, установленному Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80:
– ошибка обнаружена за 2015 г. до сдачи годовой бухгалтерской отчетности:
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 70
– на сумму доначисленной заработной платы;
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 69
– на сумму отчислений в ФСЗН;
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 76
– на сумму взносов в Белгосстрах;
Д-т 70 – К-т 69
– на сумму удержаний в ФСЗН;
Д-т 70 – К-т 68
– на сумму удержанного подоходного налога;
Д-т 99 – К-т 68
– на сумму налога на прибыль в случае его завышения (методом "красное сторно");
– ошибка обнаружена за прошлые годы после утверждения бухгалтерской отчетности:
Д-т 84 – К-т 70
– доначислена заработная плата;
Д-т 84 – К-т 69
– доначислены страховые взносы в ФСЗН;
Д-т 84 – К-т 76
– доначислены взносы в Белгосстрах;
Д-т 70 – К-т 69
– удержан страховой взнос в ФСЗН;
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог;
Д-т 84 – К-т 68
– исправлен неверно исчисленный налог на прибыль в случае его завышения (методом "красное сторно");
3) непроведение округления сумм заработной платы, начисленной работникам при увольнении.
В бухучете делаем записи:
Д-т 90-10 (70) – К-т 70 (90-7)
– ошибка по непроведенному округлению выявлена в отчетном году до его окончания;
Д-т 70 (84) – К-т 84 (70)
– ошибка допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году;
4) связанные с величиной резерва суммы на оплату отпусков:
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 96
– на недостающую сумму резерва (дополнительная запись), на излишне начисленную (методом "красное сторно"). Отклонение определяем путем сопоставления рассчитанной суммы резерва на оплату отпусков с его фактическим остатком;
Д-т 96 – К-т 90-7
– сумма неиспользованного остатка резерва присоединена к финансовому результату отчетного года.
Заключительные положения, или Как не пропустить сроки инвентаризации
Пунктом 7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, предусмотрены сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, которые и следует соблюдать. Для инвентаризации обязательств определена дата – не ранее 1 декабря.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяет руководитель.
В целях организации проведения инвентаризации руководитель должен издать приказ о проведении инвентаризации по примерной форме.
От редакции:
Более подробно по данной теме см. практическое пособие "Инвентаризация" (Мн.: Агентство Владимира Гревцова, 2015).
