Ситуация. По итогам года выплачена 13-я зарплата
Организация начислила своим работникам вознаграждение по итогам работы за год. Возникают вопросы:
1. Учитывается ли данное вознаграждение при расчете доплаты до МЗП?
Учитывается.
МЗП (месячная и часовая) применяется нанимателем при оплате труда работников за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, с учетом отработанного рабочего времени (ст. 6 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы»).
Работнику, у которого размер начисленной зарплаты оказался ниже размера МЗП (месячной и часовой), наниматель обязан произвести доплату до размера МЗП (месячной и часовой). При определении доплаты в размере начисленной зарплаты работника не учитываются выплаты компенсирующего характера и выплаты, не связанные с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора.
Справочно: перечень выплат компенсирующего характера и выплат, не связанных с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, неучитываемых в размере начисленной заработной платы работника при определении доплаты до размера минимальной заработной платы (месячной и часовой), утвержден постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.07.2014 № 68 (далее – Перечень № 68).
Вознаграждение по итогам работы за год не поименовано в Перечне № 68, поэтому при определении размера доплаты до МЗП такое вознаграждение учитывают в размере начисленной зарплаты в месяце его начисления.
2. Как отражают такое вознаграждение в персонифицированном учете?
В месяце, в котором оно начислено.
Вознаграждение по итогам работы за год отражают в документах персонифицированного учета, поскольку оно является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
В форме ПУ-3 суммы вознаграждения по итогам работы за год указывают в месяце, в котором они начислены (абз. 2 п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).
3. Как отражают вознаграждение в отчете 4-фонд?
Данные в форме 4-фонд заполняют на основании документов бухгалтерского учета нарастающим итогом (п. 3 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения», утвержденных приказом Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.11.2016 № 144 «Об установлении перечня и форм ведомственной отчетности на 2017 год и указаний по их заполнению»).
Таким образом, в отчете 4-фонд, как и в форме ПУ-3, суммы вознаграждения по итогам работы за год указывают в месяце, в котором они начислены.
4. Учитывают ли вознаграждение в расчете среднего заработка для случаев, установленных законодательством?
Рассмотрим 3 случая:
1) учет вознаграждения при расчете среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска.
За время трудового отпуска за работником сохраняют средний заработок, исчисляемый в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47) (ст. 175 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, для определения размера компенсации исчисляют исходя из зарплаты, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация) (п. 5 Инструкции № 47).
Если в составе 12 месяцев, принимаемых для исчисления отпускных, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения зарплаты, эти месяцы исключают из расчета, кроме месяцев, в которых начисленная зарплата была не ниже зарплаты, начисленной в полных месяцах (часть первая п. 12 Инструкции № 47).
При исчислении среднего заработка в расчет принимают начисленную зарплату с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции № 47 (далее – Перечень № 47). В абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47 указаны такие выплаты, как надбавки, премии, краткосрочный бонус и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда. Таким образом, 13-я зарплата участвует в расчете среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска.
13-ю зарплату включают в зарплату того месяца, на который она приходится согласно лицевому счету (т.е. в месяце начисления) и учитывается пропорционально месяцам, принимаемым для расчета отпускных, по отношению ко всему расчетному периоду. При этом в расчет принимают последнюю такую выплату, произведенную в учитываемом периоде (пп. 15 и 16 Инструкции № 47).
Пример 1
Принятие в расчет последней выплаты
В январе 2019 г. работнику начислена 13-я зарплата за 2017 г., в феврале 2019 г. – за 2018 г. Он уходит в отпуск в марте 2019 г.
В периоде, принимаемом для расчета среднего заработка, имеются 2 одинаковые по сути выплаты, поэтому для расчета среднего заработка принимают последнюю такую выплату, т.е. 13-ю зарплату за 2018 г.
Пример 2
Расчет среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска
Работники № 1 и № 2 уходят в трудовой отпуск в феврале 2019 г.
Расчетный период для расчета среднего заработка работника № 1 – с февраля 2018 г. по январь 2019 г. (12 месяцев), так как он принят на работу в организацию в 2016 г.
Расчетный период для расчета среднего заработка работника № 2 – с мая 2018 г. по январь 2019 г. (9 месяцев), так как он принят на работу в организацию 12 апреля 2018 г.
Работник № 1. В мае и октябре 2018 г. он находился на больничном, и заработок в этих месяцах у него был ниже, чем в других месяцах расчетного периода. На этом основании май и октябрь 2018 г. из расчета исключается. В январе 2019 г. работнику начислена 13-я зарплата в размере 300 руб.
В расчет среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска, в состав заработка января 2019 г. включают 13-ю зарплату в сумме 250 руб. (300 руб. / 12 мес. × 10 мес.).
Работник № 2. В июле 2018 г. он находился на больничном, и заработок в этом месяце у него был ниже, чем в других месяцах расчетного периода. На этом основании июль 2018 г. из расчета исключается. В январе 2019 г. работнику начислена 13-я зарплата – 230 руб.
В расчет среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска, в состав заработка января 2019 г. включается 13-я зарплата в сумме 204,44 руб. (230 руб. / 9 мес. × 8 мес.).
Справочно: за время нахождения работника на больничном зарплата не сохраняется, но работнику выплачивают пособие по временной нетрудоспособности (подп. 2.1 п. 2, часть первая п. 5 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение № 569).
Это пособие не учитывают при исчислении среднего заработка для расчета отпускных (подп. 3.9 п. 3 Перечня № 47);
2) учет вознаграждения при расчете среднего заработка за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях.
Средний заработок исчисляют исходя из зарплаты, начисленной за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу начала выплат (месяцу увольнения), для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность, вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия и других случаев, предусмотренных законодательством (п. 18 Инструкции № 47).
Справочно: средний заработок сохраняется за работниками не только на время трудового отпуска, но и в некоторых других случаях. Например, за работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и зарплата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 95 ТК). Также на время выполнения государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с законодательством эти обязанности могут осуществляться в рабочее время, работникам гарантируют сохранение места работы (должности) и среднего заработка за счет соответствующих государственных или иных органов и организаций (ст. 101 ТК).
При исчислении среднего заработка вознаграждения по итогам работы за год и другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитывают в составе начисленной зарплаты каждого месяца в размере 1/12 от общей суммы. Указанные выплаты учитываются при исчислении среднего заработка в месяцах в течение года пропорционально отработанному времени, начиная с месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. При этом для исчисления среднего заработка принимается последняя произведенная выплата (п. 24 Инструкции № 47).
Пример 3
Расчет среднего заработка, сохраняемого за время служебной командировки
Работник направлен в служебную командировку в феврале 2019 г., соответственно средний заработок, сохраняемый за время командировки, исчисляется исходя из зарплаты, начисленной ему за январь 2019 г. и декабрь 2018 г. В январе 2019 г. работнику начислена 13-я зарплата – 160 руб.
В декабре 2018 г. работник отработал 20 дней, т.е. все дни, предусмотренные производственным графиком. В январе 2019 г. он отработал только 10 дней из 21 дня, предусмотренного производственным графиком.
При расчете среднего заработка 13-ю зарплату включают в следующих размерах:
1) в декабре 2018 г. – 1/12 суммы 13-й зарплаты пропорционально отработанным в декабре дням. Поскольку в этом месяце отработаны все дни по графику, она составит 13,33 руб. (160 руб. / 12 мес.);
2) в январе 2019 г. – 1/12 суммы 13-й зарплаты пропорционально отработанным в январе дням. Поскольку отработаны не все дни по графику, она составит 6,35 руб. (160 руб. / 12 мес. / 21 день × 10 дней);
3) учет вознаграждения при расчете среднего заработка, применяемого для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
Размер среднедневного заработка для исчисления пособий работникам определяют за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособия (часть первая п. 21 Положения № 569).
В заработок для исчисления пособий работникам включают виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН.
Вознаграждения по итогам работы за год относятся к единовременным выплатам стимулирующего характера (подп. 63.2.2 п. 63 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Минстата Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92).
Таким образом, несмотря на то что 13-я зарплата является объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН, она не включается в расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий по беременности и родам.
