Подпишитесь сейчас и получайте новые материалы по теме военных сборов на свою почту!
В подарок за подписку материал "Три ошибки при направлении работников на военные сборы"!
Общие положения
Государство установило гарантии, предоставляемые работникам по месту работы нанимателем в связи с выполнением воинских обязанностей (ст. 6 Закона № 1914-XII*).
_____________
* Закон Республики Беларусь от 05.11.1992 № 1914-XII «О воинской обязанности и воинской службе» (далее – Закон № 1914-XII).
Гражданам, призванным на военную службу,выплачивается выходное пособие в размере не менее 2-недельного среднего заработка при прекращении трудового договора (часть первая ст. 340 ТК**). Работники освобождаются от работы на время, необходимое для приписки к призывным участкам, оформления призыва или приема на военную службу, постановки или снятия с воинского учета, с сохранением за ними среднего заработка (часть вторая ст. 340 ТК).
_____________
** Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).
Гражданам, призванным на военные сборы, выплачивается средний заработок за все рабочие дни за весь период сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, если это связано с выездом с места жительства. Работники не могут быть уволены с работы по инициативе нанимателя со дня получения повестки о призыве до возвращения со сборов, кроме случаев ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства и др. (ст. 339 ТК).
Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (месяцу увольнения) в соответствии с Инструкцией № 47***.
_____________
*** Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Бухгалтерский учет
Сумма выходного пособия, начисленного работнику, призванного на военную службу, в установленном законодательством порядке и размере отражается по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 в составе расходов по текущей деятельности (пп. 9–12 Инструкции № 102****, п. 55 Инструкции № 50*****).
_____________
**** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
***** Инструкция о порядке применения типового плана счетов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкции № 50).
Если же выходное пособие выплачивается в сумме, превышающей минимально гарантированный законодательством размер, то суммы превышения отражаются на субсче-те 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции № 50, абз. 20 п. 13 Инструкции № 102) в составе прочих расходов по текущей деятельности (см. табл. 1).
Таблица 1
Отражение суммы выходного пособия в бухгалтерском учете
Поскольку средний заработок, выплачиваемый работнику за время его нахождения на военных сборах, в дальнейшем компенсируется из бюджета, его начисление отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 70 (п. 59 Инструкции № 50) (см. табл. 2).
Таблица 2
Отражение среднего заработка за период нахождения на военных сборах
Подоходный налог
Сумма выходного пособия, полученного работником в связи с прекращением трудового договора, освобождается от подоходного налога в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры, и в суммах, не превышающих установленные минимальные гарантированные размеры. Таким образом, выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка при увольнении работника в связи с призывом на военную службу не подлежит обложению подоходным налогом (абз. 4 п. 4 ст. 208 НК*). Размер выходного пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением (ст. 48 ТК). Сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом.
_____________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Средний заработок, сохраняемый за работником за период прохождения военных сборов, облагается подоходным налогом и включается в налогооблагаемую базу того месяца, в котором осуществлялась выплата среднего заработка (п. 1 ст. 196, п. 3 ст. 199 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на выходное пособие, выплачиваемое при прекращении (расторжении) трудового договора, в случаях, для которых законо-дательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких пособий, в сумме, не превышающей минимального гарантированного размера этих пособий (подп. 7.1 п. 7 Перечня № 115**). Таким образом, подход к определению налоговой базы для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах аналогичен подходу к исчислению подоходного налога. Иными словами, при выплате выходного пособия в размере большем, чем 2-недельный заработок, сумма превышения является объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
_____________
** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Средний заработок, выплачиваемый за период прохождения военных сборов, является объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Рассмотрим на конкретных примерах расчеты с работниками, призванными на военные сборы и на военную службу, а также отражение данных операций в бухгалтерском учете.
Пример 1
Работник в связи с призывом на военную службу увольняется с 11 апреля 2022 г. по ст. 44 ТК. Работнику установлена 5-дневная 40-часовая рабочая неделя. Тарифный оклад работника – 1 200 руб. За период февраль – март 2022 г. работнику начислены:
– в феврале – тарифный оклад и ежемесячная премия в размере 1 500,00 руб.;
– в марте – тарифный оклад и ежемесячная премия в размере 1 003,64 руб., а также вознаграждение по результатам работы за 2021 г. – 2 400,00 руб.
Февраль 2022 г. для работника является полностью отработанным месяцем. В марте 2022 г. работник находился в социальном отпуске, им отработано 16 дней, предусмотренных графиком работы. Согласно коллективному договору минимальный размер выходного пособия при увольнении работника в связи с призывом на военную службу увеличивается на 20 %.
Порядок исчисления выходного пособия приведен в табл. 3.
Таблица 3
Расчет выходного пособия
_____________
* В расчет сохраняемого среднего заработка вознаграждение по результатам работы за год включается в размере 145,45 руб.(2 400,00 / 12 мес. / 22 × 16) в составе заработка за март 2022 г.
Среднедневной заработок составляет 73,59 руб. (2 649,09 / 36). Минимальный размер выходного пособия – 735,90 руб. (73,59 × 10 дней), фактический размер начисленного выходного пособия – 883,08 руб. (735,90 × 1,2).
Обратите внимание! При выплате выходного пособия в размере 2-недельного среднего заработка среднедневной (среднечасовой) заработок умножается на полную норму продолжительности рабочего времени за 2 недели (при 5-дневной рабочей неделе – на 10 дней, при 6-дневной рабочей неделе – на 12 дней).
В бухгалтерском учете делаются записи (приведен расчет суммы налогов только с выходного пособия), представленные в табл. 4.
Таблица 4
Расчет налогов с суммы выходного пособия
Пример 2
В марте 2022 г. работник призван на военные сборы на 10 календарных дней с 14 марта. За время нахождения на военных сборах работнику начислен средний заработок в размере 900 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи (приведен расчет налогов только с суммы среднего заработка), представленные в табл. 5.
Таблица 5
Расчет налогов с суммы среднего заработка
.jpg)
