Ф.И.О.: Червякова Алина Андреевна.
Должность: бухгалтер.
Принята на работу: с 22.03.2019.
График работы: 5-дневная рабочая неделя с выходными днями – суббота, воскресенье.
Тарифный оклад работницы: с момента приема на работу по 31.01.2020 – 665 руб., с 01.02.2020 – 765 руб., с 01.08.2020 – 985 руб.
Работница работает по бессрочному трудовому договору.
Дети: один ребенок – 5 лет; второй ребенок – 18 лет (с 01.09.2020 – студент БГМУ, дневное обучение).
С 10.08.2020 работнице был предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня, средний заработок за который начислен и выплачен 03.08.2020. Работница 03.09.2020 не приступила к работе (наниматель предупрежден), так как находилась на лечении в стационаре и в дальнейшем представила листки нетрудоспособности:
– по уходу за больным ребенком (на младшего ребенка) – с 17.08.2020 по 21.08.2020;
– по своей нетрудоспособности и пребыванию в стационаре – с 25.08.2020 по 04.09.2020.
Работница представила заявление на имя нанимателя о переносе дней трудового отпуска, которые совпали с ее временной нетрудоспособностью, на ноябрь текущего года.
Заработная плата в организации выплачивается 3-го и 17-го (аванс) числа ежемесячно.
Взносы в ФСЗН в организации начисляются в месяце начисления отпускных, что прописано в учетной политике организации.
Произведем расчет заработной платы за август 2020 г. и отпускных за август – сентябрь 2020 г.
В августе 2020 г. производственным календарем предусмотрен 21 рабочий день, работница отработала 5 рабочих дней, так как с 10 по 31 августа она находилась в трудовом отпуске.
Расчет заработной платы за август 2020 г. см. в табл. 1.
Таблица 1
Расчет подоходного налога за август представим в табл. 2.
Таблица 2
_______________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
** Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).
Расчет среднего заработка для начисления отпускных см. в табл. 3 и 4.
Таблица 3
Среднедневной заработок: 11 820,00 / 12 / 29,7 = 33,16 руб.
Таблица 4
Обоснование
Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, исчисляется из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты компенсации, независимо от того, за какой рабочий год она выплачивается (п. 5 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47; далее – Инструкция № 47). Средний заработок определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на количество этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (п. 6 Инструкции № 47).
Средний заработок исчисляется с применением поправочных коэффициентов, если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, повышался размер (п. 26 Инструкции № 47):
– тарифной ставки (тарифного оклада) – при условиях оплаты труда у нанимателя без применения тарифной ставки 1-го разряда. При этом тарифная ставка (тарифный оклад) работника принимается без учета повышений, предусмотренных законодательством, локальными правовыми актами нанимателя;
– тарифной ставки 1-го разряда – при условиях оплаты труда, установленных у нанимателя, с применением тарифной ставки 1-го разряда.
Поправочные коэффициенты рассчитываются делением тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленных в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (тарифные оклады) или тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (п. 27 Инструкции № 47).
Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК.
Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
Комментарий эксперта
При расчете заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска в нашем случае следует:
1) принять заработок работницы за 12 месяцев (август 2019 г. – июль 2020 г.);
2) применить к заработку работницы поправочные коэффициенты, так как в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, повышался размер тарифного оклада;
3) рассчитать подоходный налог отдельно за каждый месяц (август, сентябрь), применив к налоговой базе подоходного налога стандартные налоговые вычеты, установленные НК.
Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности за август – сентябрь 2020 г.
Данные, принимаемые для расчета среднедневного заработка, и расчет пособия по временной нетрудоспособности представлены в табл. 5 и 6.
Таблица 5
Среднедневной заработок: 4 590,00 / 182 = 25,22 руб.
Таблица 6
Обоснование
В данном случае только временная нетрудоспособность работницы, наступившая во время трудового отпуска, является основанием для переноса или продления трудового отпуска в течение текущего рабочего года (п. 1 части первой, части вторая – третья ст. 171 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК) и назначения пособия по временной нетрудоспособности (часть первая п. 6 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение).
Важно! Работник обязан уведомить нанимателя о причинах, препятствующих использованию трудового отпуска в запланированный срок, и времени продления отпуска.
Пособие по временной нетрудоспособности по общему правилу назначается в размере 80 % среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности (часть первая п. 16 Положения).
Размер среднедневного заработка для исчисления пособия работникам определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие (далее – расчетный период), исходя из заработка за период работы у плательщика обязательных страховых взносов, назначающего пособие (часть первая п. 21 Положения). Расчет пособия производится за календарные дни временной нетрудоспособности.
Размер среднедневного заработка определяется делением суммы заработка, учитываемого для исчисления пособий в порядке, установленном в п. 24 Положения, за расчетный период на число календарных дней этого периода.
Комментарий эксперта
При расчете пособия в нашем случае следует:
1) принять заработок работницы за 6 месяцев (февраль – июль 2020 г.);
2) начислить пособие за все дни временной нетрудоспособности в размере 80 % среднедневного заработка.
Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком не подлежит оплате, так как работница не нуждалась в освобождении от работы. Соответственно на эти дни трудовой отпуск работницы не продлевается.
Справочно: дни трудового отпуска могут быть перенесены или он может быть продлен с согласия сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством или коллективным договором (часть первая ст. 171 ТК). В данном случае болезнь ребенка не предусмотрена в коллективном договоре организации как причина, которая дает право для переноса либо продления трудового отпуска работнице.
Расчет зарплаты за сентябрь 2020 г.
Расчет заработной платы за сентябрь 2020 г. см. в табл. 7.
В сентябре 2020 г. производственным календарем предусмотрено 22 рабочих дня. Работница отработала 18 рабочих дней, так как с 1 по 4 сентября она находилась на больничном.
Таблица 7
_______________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
