Пример
Определение налоговой базы для исчисления подоходного налога
Организация в связи с новогодними и рождественскими праздниками 30 декабря 2020 г. передала своему руководителю (для него эта организация является местом основной работы) в качестве подарка автомобиль, который числился в учете в составе основных средств и имел остаточную стоимость 11 200 руб. При этом рыночная стоимость такого же автомобиля по данным интернет-сайтов – от 15 000 до 18 500 руб.
Подаренный автомобиль является доходом руководителя, полученным в натуральной форме
Бухгалтер организации обязан при определении налоговой базы подоходного налога учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Таким образом, врученный руководителю организации подарок в виде автомобиля является его доходом, полученным в натуральной форме.
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).
При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров, иного имущества от организаций сумма дохода для расчета налоговой базы определяется (часть первая п. 1 ст. 200 НК):
– при наличии регулируемых цен (тарифов) – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов).
Справочно: под регулируемой ценой (тарифом) понимается цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (см. абз. 7 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).
Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются:
– на товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий;
– на отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь (см. Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72);
– при отсутствии регулируемых цен (тарифов) – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров, иного имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 200 НК.
Это значит, что при получении плательщиком дохода в натуральной форме налоговая база подоходного налога в отношении иного имущества (не является имуществом, перечисленным в абз. 2–7 части второй п. 1 ст. 200 НК) по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, определяется по цене (тарифу) на идентичные товары, имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в сети Интернет) (часть вторая п. 1 ст. 200 НК).
Справочно: к имуществу, перечисленному в абз. 2–7 части второй п. 1 ст. 200 НК, относятся капитальные строения (здания, сооружения), машино-места, акции, доли в уставных фондах организаций, паи в производственных кооперативах, предприятия как имущественные комплексы, земельные участки.
Обратите внимание! При наличии 2 и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные товары, имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе).
В случае отсутствия в указанных источниках информации о цене (тарифе) на идентичные товары, имущество налоговая база определяется по цене (тарифу) на однородные товары, имущество (часть третья п. 1 ст. 200 НК).
При определении цен (тарифов) на идентичные или однородные товары, имущество во внимание принимаются сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок (часть четвертая п. 1 ст. 200 НК).
Поскольку в отношении автомобиля регулируемые цены (тарифы) не применяются и он относится к иному имуществу, то при его безвозмездной передаче налоговая база определяется организацией самостоятельно исходя из цен (тарифов) на идентичные товары, имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете).
При этом в расчет берется стоимость автомобиля исходя из сведений о наименьшей его цене.
Обоснованность применения указанной стоимости необходимо документально подтвердить. В связи с этим информацию о ценах (тарифах) на идентичное имущество следует приложить к расчету суммы подоходного налога по доходам, выданным в натуральной форме.
Таким образом, в рассматриваемом примере налоговая база определяется исходя из суммы 15 000 руб.
При определении налоговой базы организация вправе применить льготу по подоходному налогу
При исчислении подоходного налога организация вправе применить льготу, установленную абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК и приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении», в размере 2 115 руб., поскольку:
– подарок в виде автомобиля вручен руководителю организации не за исполнение им трудовых обязанностей;
– организация является его основным местом работы.
Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.
С суммы, превышающей указанный предел (15 000 – 2 115 = 12 885 руб.), организации необходимо исчислить подоходный налог по ставке 13 %.
Справочно: в 2021 г. предел вышеуказанной льготы составляет 2 272 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
<…>
Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер. Зарплата», № 3/2021.
