Ситуация
С работником организации 6 декабря 2018 г. прекращаются трудовые отношения в связи с сокращением штата работников.
Данные для расчета
Коллективным договором предусмотрено, что работникам при сокращении выплачивается выходное пособие в размере 4-кратного среднемесячного заработка.
Два предшествующих месяца работник отработал полностью. За этот период ему начислена заработная плата:
– за октябрь – 420,00 руб.;
– ноябрь – 430,00 руб.
Заработная плата за отработанные дни в декабре – 115 руб.
У работника нет детей и иждивенцев.
Расчет
Шаг 1. Проанализируйте, можно ли выплатить выходное пособие в повышенном размере.
При увольнении работников в связи с сокращением наниматель обязан выплатить им выходное пособие в размере не менее 3-кратного среднемесячного заработка (часть четвертая ст. 48 ТК (см. обоснование)).
В абз. 7 ст. 48 ТК прописано, что размер выходного пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, самим нанимателем, но не может быть уменьшен.
Увеличенный размер пособия прописан в коллективном договоре, действующем в организации.
Шаг 2. Определите период, за который следует исчислять средний заработок.
Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа).
В расчет принимается период с 1 октября по 30 ноября 2018 г.
Шаг 3. Рассчитайте среднемесячный заработок.
Среднемесячный заработок исчисляется делением суммы заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, на 2:
(420,00 руб. + 430,00 руб.) / 2 = 425,00 руб.
Шаг 4. Рассчитайте сумму выходного пособия:
425,00 руб. × 4 = 1 700,00 руб.
Шаг 5. Проанализируйте, облагается ли подоходным налогом сумма выходного пособия.
Подоходным налогом не облагается выходное пособие, если выплачивается в случаях и размерах, предусмотренных законодательством.
В нашем случае выплата выходного пособия предусмотрена законодательством, только увеличен размер.
Следовательно, сумма 3-кратного среднемесячного заработка – 1 275,00 руб. (425,00 руб. × 3) – не облагается подоходным налогом, а с разницы 425,00 руб. (1 700,00 руб. – 1 275,00 руб.) подоходный налог исчисляется.
Шаг 6. Рассчитайте подоходный налог с дохода за декабрь:
(425,00 руб. + 115,00 руб. – 102,00 руб.) × 13 % = 56,94 руб.,
где 102,00 руб. – стандартный налоговый вычет, так как совокупный доход не превысил 620 руб.
Шаг 7. Проанализируйте, следует ли начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на сумму выходного пособия.
На сумму выходного пособия обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, независимо от случаев и размера выплаты.
Комментарий эксперта
1. Наниматель обязан выплачивать выходное пособие, предусмотренное законодательством, в установленных случаях и размерах. Выплатить выходное пособие в меньшем размере или не выплатить его вообще наниматель не вправе.
2. Подоходным налогом не облагается выходное пособие, если выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством, и если размер выходного пособия:
– составляет не более 9 среднемесячных зарплат сотрудника, и при этом он увольняется в связи с выходом на пенсию;
– не превышает минимальные значения, предусмотренные действующим законодательством.
Обоснование:
1) ст. 48 Трудового кодекса Республики Беларусь;
2) п. 25 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47;
3) ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь;
4) п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
