Ситуация
Работник организации увольняется в связи с выходом на пенсию.
Данные для расчета
В соответствии с коллективным договором работнику (место основной работы) выплачено выходное пособие в размере 3 его среднемесячных зарплат. Кроме того, организация вручила работнику букет живых цветов стоимостью 40,00 руб. (с НДС) и подарила кофемашину стоимостью 265,00 руб. (с НДС). Других выплат социального характера в текущем календарном году ему не производилось.
Расчет
Определите, облагаются ли данные выплаты подоходным налогом:
– выходное пособие.
Выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении по причине выхода на пенсию, освобождается от обложения подоходным налогом в пределах 9 среднемесячных зарплат работника (абз. 4 части первой подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса).
Сумма выходного пособия освобождается от подоходного налога, поскольку не превысила 9 среднемесячных зарплат работника;
– стоимость живых цветов и кофемашины.
Стоимость подаренных живых цветов подоходным налогом не облагается. Стоимость врученных подарков (с учетом НДС) признают доходом работника для целей исчисления подоходного налога. К отдельным налогооблагаемым доходам, выплачиваемым работнику при назначении пенсии, могут применяться льготы.
Доходы в виде подарков не являются вознаграждением работника за выполнение трудовых и иных обязанностей. Такие доходы освобождаются от налогообложения, если их сумма в совокупности с другими доходами социального характера от организации за год не превысила установленный предел:
– для работника (организация – место основной работы) – 1 678,00 руб.;
– для работника-совместителя (организация не является местом основной работы) – 111,00 руб.
Поскольку предел льгот по социальным выплатам не превышен (265,00 руб. меньше 1 678,00 руб.), подоходный налог не исчисляется.
Поздравление работника в связи с достижением пенсионного возраста, выплата выходного пособия в связи с увольнением по причине выхода на пенсию имеют социальную направленность. Такие затраты с учетом начисленных на них страховых взносов (если такое начисление предусмотрено) отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (на субсчете 90-10).
Комментарий эксперта
Обратите внимание на следующее:
1) законодательство не обязывает нанимателя выплачивать выходное пособие. Такая выплата может быть предусмотрена в коллективном договоре, где и определяется ее размер. Данная выплата – это дополнительная социальная гарантия нанимателя для увольняющегося работника, причем она не включается в фонд оплаты труда;
2) сумма подарка не превышает 1 678,00 руб., не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, рабочее место для работника является основным, следовательно, подоходный налог не исчисляется.
Обоснование:
1) ст. 48 Трудового кодекса Республики Беларусь;
2) ст. 152, 153, 163 Налогового кодекса Республики Беларусь.
