Ситуация
С 4 декабря 2017 г. работнику организации предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней, в т.ч.:
24 дня – основной отпуск;
3 дня – дополнительный поощрительный отпуск по Декрету Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29);
1 день – дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы.
Данные для расчета
В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Согласно штатному расписанию тарифный оклад работника составляет 900,00 руб.
В сентябре 2017 г. работнику выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности за 20 календарных дней в размере 80 %.
Все выплаты в пользу работника приведены в таблице. Тарифная ставка 1-го разряда в рассматриваемом периоде не менялась.
|
Период |
Количество рабочих дней по графику |
Фактически отработано дней |
Заработная плата, руб. |
Больничный, руб. |
|
Декабрь 2016 г. |
22 |
22 |
900,00 |
|
|
Январь 2017 г. |
22 |
22 |
900,00 |
|
|
Февраль 2017 г. |
20 |
20 |
900,00 |
|
|
Март 2017 г. |
22 |
22 |
900,00 |
|
|
Апрель 2017 г. |
19 |
19 |
900,00 |
|
|
Май 2017 г. |
21 |
21 |
900,00 |
|
|
Июнь 2017 г. |
22 |
22 |
900,00 |
|
|
Июль 2017 г. |
20 |
20 |
900,00 |
|
|
Август 2017 г. |
23 |
23 |
900,00 |
|
|
Сентябрь 2017 г. |
21 |
7 |
300,00 |
470,00 |
|
Октябрь 2017 г. |
22 |
22 |
900,00 |
|
|
Ноябрь 2017 г. |
21 |
21 |
900,00 |
|
|
Итого |
|
10 200,00 |
470,00 |
|
Расчет
Шаг 1. Определите период, за который рассчитываются отпускные.
Расчет произведите из зарплаты, начисленной за 12 месяцев – с декабря 2016 г. по ноябрь 2017 г.
Шаг 2. Выясните, произошло ли в организации в указанном периоде повышение тарифных ставок (окладов) работников или тарифных ставок 1-го разряда, исходя из которых рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников.
В указанном периоде не происходило повышение размера тарифной ставки 1-го разряда.
Шаг 3. Определите размер зарплаты, принимаемой для исчисления среднего заработка.
Для расчета необходимо взять зарплату в размере 9 900,00 руб. (900,00 руб. × 11 месяцев). При этом из расчета исключается сентябрь 2017 г.
Шаг 4. Определите размер среднедневного заработка.
Среднедневной заработок составит 30,30 руб. (9 900,00 руб. / 11 мес. / 29,7).
Шаг 5. Определите заработок, сохраняемый за время трудового отпуска.
Для этого необходимо умножить среднедневной заработок на количество календарных дней отпуска.
Отпускные составят 848,40 руб. (30,30 руб. × 28 дней), в т.ч. за время:
– основного отпуска – 727,20 руб. (30,30 руб. × 24 дня);
– отпуска по Декрету № 29 – 90,90 руб. (30,30 руб. × 3 дня);
– отпуска за стаж – 30,30 руб. (30,30 руб. × 1 день).
Шаг 6. Отразите начисление отпускных в бухгалтерском учете:
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 70 – 727,20 руб. (основной отпуск);
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 70 – 90,90 руб. (отпуск по Декрету № 29);
Д-т 90-10 – К-т 70 – 30,30 руб. (отпуск за стаж).
Комментарий эксперта
Обратите внимание на следующее:
1) из расчета исключаются месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, кроме месяцев, в которых начисленная зарплата была не ниже зарплаты, начисленной в полных месяцах. Если в месяцах, когда работник освобождался от работы, начисленная зарплата была не ниже заработной платы, начисленной в полных месяцах, то эти месяцы из периода, принимаемого для исчисления среднего заработка, не исключаются. Сравнение зарплаты, начисленной в месяцах, в которых работник болел, с размером зарплаты, начисленной в тех месяцах, которые работник отработал полностью, производится без учета выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности;
2) суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности независимо от того, в каких размерах они произведены, в расчет среднего заработка, не включаются;
3) бухгалтерский учет отпускных и их учет для целей расчета налога на прибыль зависит от вида отпуска. Основной отпуск и отпуск по Декрету № 29 предоставляют в обязательном порядке. Значит, их оплату отражают в бухучете на тех же счетах учета, что и зарплату отпускников. Выбор счета при этом находится в прямой связи с видом деятельности организации, а также с трудовыми функциями работников. В частности, это могут быть счета учета затрат на производство или расходов на реализацию;
4) работникам, которые трудятся в организации долгое время, могут дать отпуск за стаж (до 3 дней). Порядок его предоставления и продолжительность определяются коллективным или трудовым договором. Для нанимателя предоставление такого отпуска – это право, а не обязанность, а значит, отпуск за стаж имеет социальную направленность. Следовательно, его оплату включают в бухучете в прочие расходы по текущей деятельности и отражают на одноименном субсчете 90-10. Для расчета налога на прибыль такие отпускные не учитывают ни в затратах, ни во внереализационных расходах.
Обоснование:
1) пп. 5, 6, 12 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47;
2) подп. 3.9 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (приложение к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47);
3) Декрет № 29;
4) подп. 2.5 Декрета № 29.
