Расчет подоходного налога при начислении отпускных «будущего периода»

16 сентября 2020

Стандартный налоговый вычет (CНВ) в размере 117 руб. в месяц предоставляется плательщикам, получившим доход, облагаемый подоходным налогом, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц. На практике встречаются ситуации, когда данный вычет может предоставляться больше чем 1 раз в месяц. В представленной публикации предлагаем ознакомиться с таким случаем.

Работник работает в организации с 2018 г. по основному месту работы. Он в полной семье воспитывает двоих несовершеннолетних детей. С 15 июня по 6 июля 2020 г. работник уходит в трудовой отпуск. 10 июня т.г. ему начислены отпускные:

– за июнь – 323,20 руб.;

– за июль – 101,00 руб.

Произведем расчет подоходного налога при начислении отпускных.

Если отпускные приходятся на 2 календарных месяца, то налоговая база для исчисления подоходного налога определяется отдельно за каждый календарный месяц. Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящееся на другие месяцы, включаются в доходы месяца, за который они начислены (часть первая п. 3 ст. 199, часть четвертая п. 2 ст. 209, абз. 2 п. 4 ст. 213 НК). При этом к сумме отпускных последовательно применяются стандартные (ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503), социальные (ст. 210 НК) и имущественный (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК) налоговые вычеты (при наличии права на них).

Справочно: из начисленного дохода производится вычитание СНВ в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (часть первая п. 3 ст. 199, часть четвертая п. 2 ст. 209 НК).

Несмотря на то что отпускные за оба месяца начислены в июне, для исчисления подоходного налога следует делать отдельный расчет за каждый месяц с предоставлением СНВ, установленных ст. 209 НК.

Подоходный налог из суммы отпускных составит:

– за июнь – 9,91 руб. ((323,20 – 117,00 – 65,00 – 65,00) × 13 %);

– за июль – 0 руб. ((101,00 – 117,00 – 65,00 – 65,00) × 13 %).

В обоих месяцах предоставляется СНВ 117,00 руб., так как доход работника за каждый из них не превысил 709 руб., и по 65 руб. на каждого ребенка.

Важно! При начислении заработной платы за июнь и июль 2020 г. нужно обязательно вернуться к расчету подоходного налога, поскольку размер начисленной заработной платы может лишить работника права на получение СНВ, превысив сумму установленного НК критерия (709 руб.), который давал право на предоставление СНВ (117 руб.).

Подведем итог: в данной ситуации работнику в июне при расчете подоходного налога из суммы отпускных предоставлены СНВ по подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 209 НК дважды, так как помимо доходов за текущий период начислены доходы «будущего периода», по которым также предоставляются СНВ, в т.ч. и СНВ в размере 117 руб.

Читайте также: