Расчет налогов и отчислений с отпускных и единовременной выплаты на оздоровление: разбираем ситуацию

Ситуация

Работнице бюджетной организации, являющейся для нее местом основной работы, с 19 апреля 2021 г. предоставлен трудовой отпуск на 17 календарных дней и осуществлена единовременная выплата на оздоровление в размере 0,5 оклада (117,98 руб.). Ей начислены отпускные в размере 545,05 руб., в т.ч. за 12 дней апреля – 384,74 руб., за 5 дней мая – 160,31 руб. За отработанное время апреля начислена заработная плата в размере 625,27 руб. Работница воспитывает в полной семье 1 ребенка до 18 лет.

Рассчитаем налоги и отчисления с начисленных сумм.

Подоходный налог

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенное на стандартные, социальные и имущественный налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 209‒211 НК (часть первая п. 3 ст. 199 НК).

Документ:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее ‒ НК).

Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, признается объектом обложения подоходным налогом. При выплате среднего заработка организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить подоходный налог в бюджет (подп. 1.10 п. 1 ст. 197, п. 1 ст. 216 НК).

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).

Подоходный налог исчисляется из всей суммы начисленных отпускных и удерживается при фактической их выплате (часть первая п. 4 ст. 216 НК).

Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания, освобождается от подоходного налога (п. 66 ст. 208 НК, абз. 2 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503).

Документ:

Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

Таким образом, при расчете и выплате отпускных организация должна удержать подоходный налог, применив к доходу каждого месяца стандартные налоговые вычеты, и перечислить его в бюджет.

Расчет подоходного налога к перечислению при выплате отпускных представлен в табл. 1.

Таблица 1

Расчет подоходного налога к перечислению при выплате отпускных

_______

 ^* 126 руб. ‒ стандартный налоговый вычет при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).

^** 37 руб. ‒ стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Удержание подоходного налога за апрель необходимо производить с учетом всех налогооблагаемых выплат, начисленных работнице в этом месяце, с применением стандартных налоговых вычетов при наличии права ни них (см. табл. 2).

Таблица 2

Расчет подоходного налога, подлежащего удержанию из заработной платы

Важно! В данном случае стандартный налоговый вычет в размере 126 руб. за апрель работнице не предоставляется, так как налогооблагаемый доход превысил 761 руб. При расчете подоходного налога за май работница также может утратить право на указанный вычет при превышении налогооблагаемого дохода за май 761 руб.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Для работодателей и работающих граждан объектами для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII).

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п. 2 Положения № 1297).

Документ:

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Документ:

Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).

Документ:

Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

Так как в Перечень № 115 не включен средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, доход работника в виде отпускных признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах.

Страховые взносы в бюджет фонда начисляются на всю сумму среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска в месяце его выплаты, либо в каждом месяце на суммы отпускных, приходящихся на этот месяц (метод начисления закрепляется в учетной политике).

Страховые взносы в Белгосстрах начисляются на всю сумму среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, в месяце его начисления (п. 2 Положения № 1297).

Единовременная выплата на оздоровление, предусмотренная для работников бюджетных организаций Указом № 27, также не поименована в Перечне № 115 и к материальной помощи, указанной в п. 7 Перечня № 115, не относится. На сумму единовременной выплаты взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке.

Расчет обязательных отчислений в ФСЗН и Белгосстрах за апрель 2021 г. произведем с учетом того, что организацией принято решение начислять взносы в ФСЗН в месяце начисления отпускных (см. табл. 3).

Таблица 3

Расчет обязательных отчислений в ФСЗН и Белгосстрах

Алиса МОРОЗОВА, специалист по оплате труда в бюджете