Организация предоставила своему работнику (для него она является местом основной работы) с 15.06.2019 по 05.07.2019 часть трудового отпуска. Сумма начисленных отпускных составила 610 руб. (в т.ч. за июнь 2019 г. – 400 руб. и за июль 2019 г. – 210 руб.). Одновременно с отпускными ему выплачена зарплата за отработанные в июне дни – 220 руб. Так как доход этого работника за июнь 2019 г. не превысил 665 руб. (400 + 220 = 620), организация при расчете подоходного налога с суммы отпускных и заработной платы за этот месяц применила стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в размере 110 руб. При этом сумма удержанного подоходного налога составила 66,3 руб.
В июне 2019 г. этому работнику во время его отпуска по итогам работы за май 2019 г. организация выплатила премию, начисленный размер которой составил 100 руб.
Необходимо ли организации перерассчитать подоходный налог?
Организация должна произвести перерасчет подоходного налога за июнь с учетом положений, определенных абз. 3 п. 4 ст. 213 НК.
Разберем этот вопрос более детально.
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).
Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).
В вопросе указано, что премия начислена в июне 2019 г. Следовательно, она включается в доходы за июнь.
А это значит, что организации необходимо произвести перерасчет подоходного налога за июнь 2019 г.
Облагаемый доход за июнь 2019 г. – 720 руб. (400 + 220 + 100). Значит, сумма подоходного налога, подлежащая удержанию, составит 93,60 руб. (720 × 13 % / 100 %). При этом организации необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 27,3 руб. (93,60 – 66,3), где 66,3 – сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июнь 2019 г.
