Ситуация
Работник уволен с работы 21 марта 2018 г. по соглашению сторон. В соответствии с положением об оплате труда, действующим в организации, ежемесячные премии начисляются по итогам месяца по факту выполнения конкретных трудовых показателей. На момент увольнения работника у нанимателя нет данных, по которым рассчитывается премия.
Данные для расчета
В день увольнения работнику выплачены заработная плата за отработанный период (380,00 руб.) и компенсация за неиспользованный трудовой отпуск (220,00 руб.). Поскольку доход за март 2018 г. составил менее 620,00 руб. в месяц, работнику предоставлен стандартный налоговый вычет – 102,00 руб. Подоходный налог удержан в сумме 64,74 руб. ((380,00 руб. + 220,00 руб. – 102,00 руб.) × 13 %).
В апреле 2018 г. в организации состоялось подведение итогов работы за март 2018 г. Было определено, что уволенный работник вправе получить премию за март 2018 г. в размере 120,00 руб.
Расчет
Шаг 1. Проанализируйте, можно ли выплатить премию уволенному работнику.
Наниматель обязан в последний день работы произвести с работником окончательный расчет (ст. 40 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Данное требование соблюдено, но оно применимо к тем выплатам, которые известны на дату увольнения.
Наниматель вправе выплатить премию после увольнения работника, поскольку премии за производственные результаты начисляются и выплачиваются работникам после подведения итогов работы организации в зависимости от выполнения установленных показателей и условий. Такие премии не всегда возможно начислить работнику в момент увольнения.
Шаг 2. Определите размер налоговой базы подоходного налога.
Премии и иные вознаграждения включаются в доход того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются. Таким образом, дата фактического получения дохода по начисленной премии после увольнения работника – месяц начисления премии (апрель 2018 г.).
Для расчета подоходного налога сумма премии не суммируется с выплатами марта 2018 г. База для исчисления подоходного налога равна 120,00 руб. Стандартный налоговый вычет при этом не предоставляется, поскольку на момент выплаты премии организация – не место основной работы для уволенного.
Шаг 3. Рассчитайте сумму подоходного налога:
120,00 руб. × 13 % = 15,60 руб.
Комментарий эксперта
Премия относится к стимулирующим формам оплаты труда. Порядок, размер и условия выплаты премий устанавливаются трудовым договором с работником и локальными нормативными правовыми актами (ЛНПА). Невыплата премии в день увольнения не влечет за собой нарушение ст. 77 ТК. Исключение – случаи, когда ЛНПА нанимателя конкретно не предусмотрено, что при увольнении премия выплачивается в день увольнения.
Обоснование: ст. 153, п. 1-2 ст. 172 Налогового кодекса Республики Беларусь.
