Подоходный налог, когда в периоде, в котором работник был в отпуске, он заболел и находился на больничном

Ситуация

Работник находился в отпуске с 21 августа по 8 сентября 2017 г. После окончания от­пуска он представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 22 по 29 августа 2017 г.

Данные для расчета

Отпускные начислены и выплачены 19 августа 2017 г. вместе с заработной платой за отрабо­танные дни в августе 2017 г.

По желанию работника неиспользованная часть отпуска (в связи с нетрудоспособно­стью 22–29 августа 2017 г.) по согласованию с нанимателем перенесена на декабрь 2017 г.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику вместе с заработной платой за сентябрь 2017 г.

Сумма отпускных − 494,00 руб., в т.ч. сумма отпускных, начисленная за август 2017 г., – 286,00 руб., за сентябрь 2017 г. – 208,00 руб.

Начисленная заработная плата за отработанные в августе 2017 г. дни составила 495,00 руб., в сентябре 2017 г. – 505,00 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности – 201,00 руб.

Примечание. Данный работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса (далее – НК).

Расчет

Шаг 1. Определите, облагается ли пособие по временной нетрудоспособности подоходным налогом.

Пособие по временной нетрудоспособности облагается подоходным налогом в общем порядке.

Шаг 2. Определите, в доходы какого месяца организации следует включить сумму пособия по временной нетрудоспособности для исчисления подоходного налога.

Пособие по временной нетрудоспособности начислено за август 2017 г. Оно вклю­чается в доходы этого месяца.

Шаг 3. Рассчитайте  подоходный  налог за август 2017 г.

Облагаемый доход за август 2017 г. − 781,00 руб. (286,00 руб.  + 495,00 руб.).

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, − 101,53 руб. (781,00 руб. × 13 %).

Размер подоходного налога, удержанного с суммы отпускных, приходящейся на сентябрь 2017 г., −  14,95 руб. ((208,00 руб. – 93,00 руб.) × 13 %) (так как на момент их выплаты доход работника за этот месяц не превысил 563,00 руб.).

Всего в августе 2017 г. удержано подоходного налога 116,48 руб. (101,53 руб. + 14,95 руб.).

При выплате доходов за сентябрь пересчитайте подоходный налог за август 2017 г.

По желанию работника неиспользованная часть отпуска (в связи с нетрудоспо­собностью 22–29 августа 2017 г.) по согласованию с нанимателем перене­сена на декабрь 2017 г. Следовательно, в августе работник использовал только 3 дня отпуска (21, 30 и 31 августа). Сумма отпускных за этот месяц − 78,00 руб. (286,00 руб. / 11 дней × 3 дня).

Всего облагаемый доход за август 2017 г. − 774,00 руб. (78,00 руб. + 495,00 руб. + 201,00 руб.).

Подоходный  налог с этих доходов − 100,62 руб. (774,00 руб. × 13 %).

Размер подоходного налога, подлежащего возврату за август 2017 г., с учетом пособия по временной нетрудоспособности − 0,91 руб. (101,53 руб. – 100,62 руб.).

Облагаемый доход за сентябрь 2017 г. − 713,00 руб. (208,00 руб. + 505,00 руб.).

Сумма подоходного налога с доходов за сентябрь 2017 г. − 92,69 руб. (713,00 руб. × 13 %).

Всего  в  сентябре следует удержать подоходный  налог в сумме 76,83 руб. (92,69 руб. – 14,95 руб. – 0,91 руб.).

Шаг 4.  В августе в бухгалтерском учете необходимо отразить:

Д-т 20, 23, 25 и др. − К-т 70 – 495,00 руб.

− на сумму начисленной заработной платы;

Д-т 20, 23, 25 и др. − К-т 70 – 286,00 руб.

 − на сумму начисленных отпускных, приходящихся на август 2017 г.;

Д-т 97 − К-т 70 – 208,00 руб.

− на сумму начисленных отпускных, приходящихся на сентябрь 2017 г.;

Д-т 70 − К-т 68 – 116,48 руб. (101,53 руб. + 14,95 руб.)

 − исчислен подоходный налог с дохода работника.

В сентябре в бухгалтерском учете необходимо отразить:

 Д-т 20, 23, 25 и др. − К-т 70 – 505,00 руб.

− на сумму начисленной заработной платы;

Д-т 20, 23, 25 и др. − К-т 97 – 208,00 руб.

− на сумму отпускных, приходящихся на сентябрь 2017 г.;

Д-т 69 − К-т 70 – 201,00 руб.

− на сумму пособия по временной нетрудоспособности за август;

Д-т 20, 23, 25 и др. − К-т 70 – 208,00 руб. (286,00 руб. – 78,00 руб.)

− методом «красное сторно» отражены начисленные ранее отпускные, прихо­дящиеся на дни болезни;

 Д-т 70 − К-т 68 – 76,83 руб.

− исчислен подоходный налог с дохода работника.

Комментарий эксперта

В приведенной ситуации обратите внимание на следующее:

1) подоходный налог применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяют­ся налоговые ставки, установленные п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, налоговые агенты исчисляют ежемесячно;

2) доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены. В приведенной ситуации сумма отпускных, выплаченная в августе, но приходящаяся на сентябрь, облагается подоходным налогом по совокупности с иными доходами сентября 2017 г.;

3) от подоходного налога освобождаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбав­ки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком) (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК);

4) пособия по временной нетрудоспособности, исчисленные в одном месяце, но при­ходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

В нашей ситуации пособие по временной нетрудоспособности в сумме 201,00 руб. включено в налоговую базу для исчисления подоходного налога в августе несмотря на то, что оно выплачено вместе с заработной платой за сентябрь 2017 г.

Обоснование: подп. 1.1 п. 1 ст. 163 и подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК.

Оксана Пищик, экономист