В феврале 2021 г. организацией выдан своему работнику заем в сумме 500 руб. сроком на 1 год. Подоходный налог с суммы выданного займа исчислен и уплачен в бюджет в сумме 65,00 руб. В июле 2021 г. (условно) в соответствии с договором возвращена причитающаяся сумма займа – 42 руб. В этом месяце подлежит возврату подоходный налог пропорционально возвращенной сумме займа в сумме 5,46 руб. (65 руб. × 42 руб. / 500 руб.).
Допустим, в июле 2021 г. с заработной платы работников организации удержан подоходный налог в сумме 260 руб. В бюджет следует уплатить исчисленный и удержанный подоходный налог с доходов плательщиков за вычетом подоходного налога по возвращенному займу – 254,54 руб. (260 руб. – 5,46 руб.).
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с доходов физических лиц (часть третья п. 2 ст. 220 НК).
Порядок бухгалтерского учета выдачи займа работнику
Независимо от срока, на который выдан заем работнику, расчеты с заемщиком ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Порядок бухгалтерских записей при выдаче займа работнику представлен в таблице.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Работнику организации выдан заем |
73-1 |
50 (51) |
|
Исчислен подоходный налог при выдаче займа физическому лицу в случаях, установленных законодательством |
76 |
68-4 |
|
Перечислен в бюджет подоходный налог, исчисленный при выдаче займа физическому лицу |
68-4 |
51 |
|
Отражен возврат займа работником |
50, 51 |
73-1 |
|
Методом «красное сторно» отражен возврат ранее исчисленного подоходного налога при выдаче займа физическому лицу (пропорционально погашенной задолженности) |
76 |
68-4 |
|
Начислены проценты по займу, выданному работнику |
73-1 |
91-1 |
|
Получены проценты по займу, выданному работнику |
50, 51 |
73-1 |
|
Примечания: 1. Если выдача займов для организации является основным приносящим доход видом деятельности, то сумма начисленных процентов ежемесячно включается в состав доходов по текущей деятельности (счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абз. 6 части первой, часть вторая п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от № 102; далее – Инструкция № 102). 2. Причитающиеся к получению по договору займа проценты признаются доходом ежемесячно (независимо от срока их уплаты, установленного договором) (абз. 13 п. 14, п. 25 Инструкции № 102) |
||
Обратите внимание!
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выдаче займа работнику не начисляются (ст. 2 Закона № 138-XIIIп. 2 Положения № 1297
В некоторых случаях с сумм выданного займа работнику наниматель не исчисляет и не уплачивает подоходный налог (подп. 1.2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК).
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
