Ситуация
Организация в сентябре 2017 г. заключила с работником договор на использование его личного автомобиля в служебных целях. Компенсация за износ транспортного средства работнику по договору предусмотрена в сумме 600,00 руб.
Данные для расчета
Сумма начисленной заработной платы за сентябрь:
– за фактически отработанные дни – 720,00 руб.;
– премия – 200,00 руб.;
– компенсация за износ транспортного средства – 600,00 руб.;
– материальная помощь на заготовку овощей на зиму – 800,00 руб.
Работник не имеет детей в возрасте до 18 лет.
Расчет
Шаг 1. Определите доход, облагаемый подоходным налогом.
Такой доход составит 1 520,00 руб. (720,00 руб. + 200,00 руб. + 600,00 руб.).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами компенсаций. Исключение – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, принадлежащих работнику.
Материальная помощь облагается подоходным налогом. Такие доходы облагаются налогом с учетом следующей льготы: если организация является местом основной работы сотрудника, то доходы, получаемые им в виде социальной льготы, освобождаются от подоходного налога в пределах 1 678,00 руб. в течение 2017 г.
Выплаченная материальная помощь в сумме 800,00 руб. освобождается от исчисления подоходного налога, так как не превышает 1 678,00 руб.
Шаг 2. Определите налоговую базу для исчисления подоходного налога.
По месту основной работы при наличии оснований работнику могут предоставлять стандартные налоговые вычеты в размере 93,00 руб. в случае, если доход работника не превысил 563,00 руб.
Налоговый вычет в размере 93,00 руб. не применяется, поскольку доход работника составил 1 520,00 руб., что больше 563,00 руб.
Налоговая база – 1 520,00 руб.
Шаг 3. Рассчитайте сумму подоходного налога.
Подоходный налог – 197,60 руб. = 1 520,00 руб. × 13 %.
Шаг 4. Определите, необходимо ли отчислять в ФСЗН и Белгосстрах взносы с суммы компенсации за износ транспортного средства и материальной помощи на заготовку овощей на зиму.
Сумма компенсации, выплачиваемой работнику за использование транспорта в служебных целях, независимо от размера выплаты в базу для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда не включается.
На сумму материальной помощи на заготовку овощей страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общем порядке.
Справочно: сумма компенсации за использование автомобиля в служебных целях не участвует при определении среднего заработка для расчета отпускных, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Комментарий эксперта
В приведенной ситуации обратите внимание на следующее:
1) суммы материальной помощи на заготовку овощей признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, так как суммы не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются указанные выплаты;
2) компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, не являются объектом для начисления и уплаты страховых взносов в бюджет фонда;
3) освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 1 678,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Обоснование:
1) подп. 1.3, 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь;
2) п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
3) п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
