Налогообложение доходов работника при начислении авторского вознаграждения

Организация заключила со своим работником, для которого она является основным местом работы, договор на приобретение исключительного права на созданную им компьютерную программу, которая разрабатывалась работником самостоятельно и не входила в производственное задание.

По договору работнику в марте 2021 г.начислено авторское вознаграждение в размере 10 000 руб. Полученное в пользование исключительное право на программу признано организацией нематериальным активом. Работник изъявил желание о предоставлении ему профессионального налогового вычета по подоходному налогу. Заработная плата работника в марте 2021 г. составила 6 000 руб. У сотрудника имеются двое несовершеннолетних детей.

Справочно: работниками по заданию нанимателя могут создаваться служебные произведения, являющиеся объектами авторского права, например компьютерные программы (ст. 993 Гражданского кодекса Республики Беларусь, ст. 4 Закона № 263-З^*). Согласно трудовому договору исключительное право на служебное произведение с момента его создания переходит к нанимателю (п. 2 ст. 17 Закона № 263-З). За созданные произведения в рамках выполнения обязанностей по трудовому договору работникам выплачивается заработная плата.
_____________
^* Закон Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 262-З).

Подоходный налог

Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (часть первая п. 3 ст. 199 НК).

В рассматриваемом примере в должностные обязанности работника не входило создание объекта авторского права, задание нанимателя на создание компьютерной программы отсутствовало. Поэтому созданная программа не обладает статусом служебного произведения. Заработная плата выплачивается работнику за выполняемую им работу в соответствии с трудовым договором, а авторское вознаграждение – за переданное право использовать созданную им программу в соответствии с авторским договором.

Согласно п. 1 ст. 212 НК право на получение профессионального налогового вычета имеют плательщики, получившие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности) (далее – авторское вознаграждение).

Таким образом, если наниматель выплачивает работнику авторское вознаграждение, то в отношении такого вознаграждения он имеет право применить профессиональный налоговый вычет в пределах соответствующих нормативов, установленных п. 1 ст. 212 НК. Применение профессионального налогового вычета в отношении доходов, не являющихся авторским вознаграждением, не допускается.

Профессиональный налоговый вычет по авторским вознаграждениям может быть предоставлен по выбору плательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо по нормативу (в данном случае в размере 20 % от вознаграждения) (п. 1 ст. 212 НК).

Таким образом, к доходу работника за месяц можно применить стандартный налоговый вычет на двоих детей в размере 140 руб.(по 70 руб. на каждого ребенка), а к авторскому вознаграждению – профессиональный вычет в размере 2 000 руб. (10 000 руб. × 20 %).

Общая сумма подоходного налога, подлежащего уплате, составит 1 801,80 руб. (((6 000,00 – 140) + (10 000 – 2 000)) × 13 %).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В примере предметом авторского (гражданско-правового) договора является не создание объекта интеллектуальной собственности, а приобретение в пользование исключительного права на уже созданный автором объект. Поэтому обязательные страховые взносы в ФСЗН на авторское вознаграждение не начисляются.

Напомним, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является создание объектов интеллектуальной собственности (абз. 2 ст. 1, ст. 2 Закона № 138-XIII^*).
_____________
^* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) и на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых является создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения № 530^*).
_____________
^* Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее – Положение № 530).

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115^* (часть первая п. 2 Положения № 1297^**).
_____________
^* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

^** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

Максимальное ограничение размера страховых взносов в Белгосстрах законодательством не установлено (п. 306 Положения № 530).

В рассматриваемой ситуации объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является заработная плата работника (в сумме, не превышающей 5-кратный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы в ФСЗН).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах является заработная плата работника (в полном размере).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (см. таблицу):

Татьяна Ковязина, эксперт журнала