Налогообложение денежной компенсации на приобретение молока

Ситуация

Работнику организации за работу во вредных условиях выдается молоко.

Данные для расчета

Работник имеет разъездной характер работы. Согласно трудовому договору ему по истечении отчетного месяца взамен выдачи молока перечисляется на личную банковскую карточку денежная компенсация на приобретение молока в размере 1,18 руб. за 1 рабочий день. В отчетном месяце работник отработал 21 рабочий день, заработная плата составила 890,00 руб.

Расчет

Шаг 1. Проанализируйте, имеет ли работник право на денежную компенсацию взамен молока.

Если работники при выполнении работ, дающих право на получение молока, имеют разъездной характер работы или находятся в служебных командировках, то им выплачивается денежная компенсация на его приобретение на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Денежная компенсация, выплаченная за отчетный месяц работнику, имеющему разъездной характер работы, на приобретение молока взамен его выдачи составила 24,78 руб. (1,18 × 21 раб. день).

Шаг 2. Проанализируйте, облагается ли данная компенсация подоходным  налогом.

Подоходный налог не исчисляется от суммы компенсации взамен выдачи молока работникам, имеющим право на получение молока в соответствии с законодательством, которые находятся в командировке или имеют разъездной характер работы. В иных случаях суммы компенсации являются доходом работника и подлежат обложению подоходным налогом.

Шаг 3. Проанализируйте, отчисляются ли с данной компенсации взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Взносы не начисляются на суммы компенсации взамен выдачи молока только работникам, выполняющим работы, дающие право на получение молока, в служебных командировках или при разъездном характере работы. В иных случаях компенсация является объектом для начисления взносов.

На зарплату работника начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. На сумму денежной компенсации, выплаченной работнику на приобретение молока в связи с разъездным характером его работы, подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Шаг 4. Отразите начисление зарплаты и компенсации работника в бухгалтерском учете:

Д-т 20 – К-т 70  – 890,00 руб.

– начислена заработная плата;

Д-т 20 – К-т 70 – 24,78 руб.

– начислена компенсация на приобретение молока в связи с разъездным характером работы;

Д-т 70 – К-т 51 – 24,78 руб.

– перечислена на личную банковскую карточку денежная компенсация на приобретение молока.

Комментарий эксперта

В приведенном расчете обратите внимание на следующее:

1) при организации труда работников наниматель обязан обеспечивать здоровые и безопасные условия труда на каждом рабочем месте, соблюдать установленные нормативными правовыми актами требования по охране труда и предоставлять гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами.

В служебных командировках или при разъездном характере работы работнику, имеющему право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, выплачивается денежная компенсация на их приобретение на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, трудовым договором;

2) освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами компенсаций, в т.ч. связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия. Исключение – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику;

3) взносы не начисляются на стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или суммы денежных затрат по их приобретению;

4) затраты на обеспечение работников молоком, а также выплата денежной компенсации на его приобретение (работникам, имеющим разъездной характер работы или находящимся в служебных командировках) включаются в себестоимость продукции.

Обоснование:

1. ст. 19, 55, 225 Трудового кодекса Республики Беларусь;
2. ст. 152, 153, 163 Налогового кодекса Республики Беларусь;
3. п. 8 Правил бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2002 № 260;
4. п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

Оксана Пищик, экономист