Ситуация
Работница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения 3 лет, обратилась в организацию по месту основной работы с заявлением об оказании материальной помощи.
Данные для расчета
Коллективный договор в организации не заключен. Порядок оказания материальной помощи предусмотрен в трудовых договорах с работниками. Однако оказание помощи работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, в них не предусмотрено.
Рассмотрев заявление работницы, руководитель решил оказать материальную помощь – 200,00 руб. Кроме пособия по уходу за ребенком, работница не получает иных доходов.
Расчет
Шаг 1. Примите от работника заявление об оказании материальной помощи.
Шаг 2. Издайте приказ о предоставлении материальной помощи.
Шаг 3. Определите, облагается ли эта материальная помощь подоходным налогом.
Сумма оказанной работнице помощи не превышает размер установленной льготы – 1 678,00 руб., поэтому подоходный налог не исчисляется.
Шаг 4. Определите, следует ли производить отчисления в ФСЗН и Белгосстрах с суммы материальной помощи.
Виды материальной помощи, на которые не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, перечислены в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Материальная помощь работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, не подпадает под действие Перечня № 115. Поэтому взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общем порядке:
– страховой взнос в ФСЗН (34 %) – 68,00 руб. (200,00 руб. × 34 %);
– страховой взнос, удерживаемый из суммы материальной помощи, – 2,00 руб. (200,00 руб. × 1 %);
– отчисления в Белгосстрах – 1,20 руб. (200,00 руб. × 0,6 % (условно)).
Шаг 5. Отразите начисление материальной помощи в бухгалтерском учете:
Д-т 90-10 – К-т 70 – 200,00 руб.
– начислена материальная помощь;
Д-т 70 – К-т 69 – 2,00 руб. (1 %)
– удержан страховой взнос в ФСЗН с суммы материальной помощи;
Д-т 90-10 – К–т 69 – 68,00 руб. (34 %)
– начислен страховой взнос в ФСЗН с суммы материальной помощи;
Д-т 90-10 – К-т 62-2 – 1,20 руб.
– начислены отчисления в Белгосстрах с суммы материальной помощи;
Д-т 70 – К-т 51 – 198,00 руб.
– выплачена материальная помощь работнице на банковскую карточку.
Шаг 6. Определите, участвует ли материальная помощь при исчислении налога на прибыль.
Сумма материальной помощи работнице не учитывается при исчислении налога на прибыль, так как не предусмотрена законодательством.
Страховые взносы в ФСЗН (68,00 руб.) и в Белгосстрах (1,20 руб.), начисленные в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Комментарий эксперта
1. Законодательством не предусмотрена обязанность нанимателя предоставлять работникам, находящимся в декретном отпуске, материальную помощь. Но нанимателю не запрещено выплатить ее по своей инициативе.
2. Подоходный налог не исчисляется, так как:
– сумма материальной помощи:
не превышает 1 678,00 руб.;
не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей;
– рабочее место для работника – основное.
3. Объект для начисления взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Это относится и к материальной помощи, кроме той, которая перечислена в п. 7 Перечня № 115. Поскольку в Перечне № 115 помощь, оказанная работнице, не указана, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются.
4. Материальная помощь относится к выплатам физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, не предусмотренным законодательством. Такие затраты не учитываются при обложении налогом на прибыль.
Обоснование:
1) Перечень № 115;
2) подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129, подп. 1.3 п. 1 ст. 131, подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь;
3) п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;
4) ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
