Ситуация
Работница, имеющая одного ребенка в возрасте 10 лет, в августе 2018 г. родила тройню. По месту работы она обратилась с заявлением об оказании ей материальной помощи к началу учебного года, а также в связи с рождением детей.
Данные для расчета
На предприятии в соответствии с коллективным договором предусмотрено, что материальная помощь выплачивается:
– к началу учебного года – в размере 5 базовых величин (БВ) всем работникам, имеющим детей-школьников;
– в связи с рождением ребенка – в размере 10 БВ.
Организация является для работницы местом основной работы. В текущем календарном году она не получала от организации выплат, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей.
Шаг 1. Примите от работницы заявление об оказании ей материальной помощи.
Материальная помощь в связи с рождением детей и к началу учебного года выплачивается по заявительному принципу.
Шаг 2. Издайте приказ о предоставлении материальной помощи.
На основании заявления и приложенных подтверждающих документов руководитель принимает по данному вопросу решение. При положительном решении издается приказ о выплате материальной помощи.
Шаг 3. Определите, облагается ли данная материальная помощь подоходным налогом.
В приведенной ситуации работнице следует выплатить материальную помощь в следующих размерах:
– в связи с рождением тройни – 10 БВ на каждого ребенка, что в сумме составляет: 735,00 руб. (10 БВ × 3 детей × 24,50 руб.);
где 24,50 руб. – сумма одной базовой величины.
– к началу учебного года – 5 БВ в сумме 122,50 руб. (5 БВ × 24,50 руб.).
В данном случае выплаченная сумма материальной помощи 857,50 руб. (735,00 руб. + 122,50 руб.) будет освобождаться от подоходного налога, поскольку не превышает установленный размер в 2018 г. – 1 847,00 руб.
Шаг 4. Определите, следует ли производить отчисления в ФСЗН и Белгосстрах с суммы материальной помощи.
Материальная помощь, оказываемая работнице в связи рождением ребенка, льготируется в соответствии с п. 7 Перечня № 115 (см. обоснование). Соответственно страховые взносы на сумму 735,00 руб. не начисляются.
Материальная помощь, выплаченная к началу учебного года в сумме 122,50 руб., в общеустановленном порядке облагается взносами в ФСЗН и отчислениями в Белгосстрах, поскольку она не поименована в Перечне № 115 (см. обоснование).
Шаг 5. Отразите начисление материальной помощи в бухгалтерском учете.
Д-т 90-10 – К-т 70 – 857,50 руб. (735,00 руб. + 122,50 руб.)
– начислена материальная помощь в связи с рождением детей и к началу учебного года;
Д-т 70 – К-т 69 – 1,23 руб. (122,50 руб. × 1 %)
– удержаны страховые взносы в ФСЗН в размере 1 % от суммы материальной помощи, выплаченной к началу учебного года;
Д-т 90-10 – К-т 69 – 41,65 руб. (122,50 руб. × 34 %)
– начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН в размере 34 % от суммы материальной помощи, выплаченной к началу учебного года;
Д-т 90-10 – К-т 76-2 – 0,74 руб. (122,50 руб. × 0,6 % (условно))
– начислены страховые взносы в Белгосстрах из суммы материальной помощи, выплаченной к началу учебного года;
Д-т 70 – К-т 51 – 856,27 руб. (735,00 руб. + 122,50 руб. – 1,23 руб.)
– перечислена материальная помощь на банковскую карту работницы в связи с рождением тройни и к началу учебного года.
Комментарий эксперта
1) освобождаются от обложения подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые плательщиками от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 1 847,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Работнице выплачена материальная помощь, размер которой не превысил 1 847,00 руб., поэтому она освобождается от обложения подоходным налогом в полном размере;
2) страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на материальную помощь, оказываемую работнице в связи с рождением детей (тройни) на основании п. 7 Перечня № 115 (см. обоснование);
3) материальная помощь работнице к началу учебного года относится к социальной льготе, дополнительно предоставляемой ей по коллективному договору. Законодательными актами она не предусмотрена, поэтому указанная выплата облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах.
Обоснование:
- ст. 153, 156, 163, 175 Налогового кодекса Республики Беларусь;
- приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29);
- п. 1 Указа № 29;
- п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
