Листок нетрудоспособности выдан в период отпуска без сохранения заработной платы

05 августа 2020

В общем случае стандартный налоговый вычет работнику, если его заработная плата не превышает установленный размер, предоставляется нанимателем по основному месту работы. Каковы действия нанимателя, если возникает ситуация, связанная с расчетом больничного после увольнения работника и удержанием подоходного налога? Рассмотрим такой случай.

С учетом сложившихся обстоятельств, вызванных пандемией, в организации работнику предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период с 20 апреля по 8 мая 2020 г. Работник 27 апреля уволился. Однако он представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, выданный лечебным учреждением на период с 27 апреля по 8 мая 2020 г.

Как следовало рассчитать подоходный налог, и предоставлялся ли работнику стандартный налоговый вычет?

Предположим, что среднедневной заработок работника составлял 32 руб.

Пособие работнику назначалось так:

– за 27 апреля 2020 г. – пособие не назначали. Работник уволился 27 апреля – это его последний рабочий день, но работник был в отпуске за свой счет и не нуждался в освобождении по больничному;

– с 28 апреля по 8 мая 2020 г. – пособие назначили в размере 80 % среднедневного заработка, т.е. 307,20 руб. (32 руб. × 12 дней × 80 / 100).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, приходящаяся на дни апреля, составила 76,80 руб. (32 руб. × 3 дня × 80 / 100), а на дни мая, – 230,40 руб. (32 руб. × 9 дней × 80 / 100).

Таким образом, сумма 76,80 руб. включалась в доход работника за апрель. Это повлекло необходимость пересчета подоходного налога с доходов работника за апрель с учетом применения стандартных налоговых вычетов.

С суммы пособия за май (230,40 руб.) также удержали подоходный налог с применением стандартных налоговых вычетов. Предположим, что работник в нашем случае имел право только на стандартный налоговый вычет в сумме 117 руб.

Следовательно, сумма удержанного подоходного налога за май составила 14,74 руб. ((230,40 руб. – 117 руб.) × 13 / 100).

Комментарий эксперта

1. В случае прекращения работы по трудовому договору, в период которого у лица возникло право на пособие по временной нетрудоспособности, пособие назначается и выплачивается по прежнему месту работы (п. 31 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение № 569).

2. Пособие по временной нетрудоспособности за первые 12 календарных дней нетрудоспособности назначается в размере 80 % среднедневного заработка и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной нетрудоспособности (п. 16 Положения № 569).

В нашем случае у работника временная нетрудоспособность составила 12 календарных дней, из которых 3 дня попали на апрель, а 9 – на май.

3. Следует учитывать, что за период нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы пособие по временной нетрудоспособности не назначается (подп. 9.6 п. 9 Положения № 569).

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности будет начислено работнику фактически за время, когда он уже не работал в организации, т.е. по 8 мая 2020 г.

4. Сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается подоходным налогом, т.е. пособие включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога (п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

5. Стандартные налоговые вычеты предоставляет наниматель плательщику по месту его основной работы (службы, учебы) (часть первая п. 2 ст. 209 НК).

В данном случае местом основной работы у работника была организация, которая заключала с ним трудовой договор и у которой велась его трудовая книжка. Следовательно, наниматель предоставляет плательщику стандартные налоговые вычеты, так как организация являлась его основным местом работы.

Справочно: при отсутствии у плательщика места основной работы стандартные налоговые вычеты предоставляются по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием ее отсутствия):

– налоговым агентом;

– налоговым органом.

Налоговый агент эти вычеты предоставляет в течение календарного года при выплате доходов плательщику, налоговый орган – по окончании календарного года при подаче налоговой декларации по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.

Плательщику, у которого отсутствует место основной работы, стандартные налоговые вычеты предоставляются по его выбору только одним налоговым агентом либо налоговым органом (часть третья п. 2 ст. 209 НК).

Таким образом, при подаче работником письменного заявления о предоставлении стандартных вычетов наниматель может их применить в отношении сумм начисленного пособия по временной нетрудоспособности, приходящихся на май 2020 г.

6. Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (часть первая п. 4 ст. 216 НК).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).

Читайте также: